Значения К2 определяются не менее чем на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).
Если местные представительные органы не успели утвердить значение К2 до начала нового календарного года либо акт, которым утверждено новое значение К2, не успел вступить в силу в соответствии с действующим законодательством, то в новом году будет действовать К2, который применялся в предшествующем году (Письмо Минфина России от 14.07.2011 № 03-11-06/3/82).
Кроме того, по общему правилу значение К2 не может изменяться в течение календарного года (например, в мае, июне и т. д.). Однако, из этого правила есть исключение, продиктованное положениями п. 4 ст. 5 НК РФ. А именно законодательные акты, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если они прямо предусматривают это. Соответственно, если актом установлено более выгодное для налогоплательщиков значение К2 и предусмотрено его распространение на отношения, возникшие ранее, новый коэффициент действует с даты, указанной в этом акте (Письма Минфина России от 04.06.2010 № 03-11-06/3/79, от 10.04.2009 № 03-11-06/3/96, от 13.11.2008 № 03-11-04/3/507, от 04.08.2008 № 03-11-03/16, ФНС России от 02.04.2008 № 02-7-11/110@).
К такому же выводу пришел и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 03.12.2008 №А26-3574/2008.
И наоборот, если новое значение коэффициента К2 ухудшает положение налогоплательщиков, оно должно применяться в общем порядке, т. е. с начала следующего календарного года (Письма Минфина России от 04.06.2010 № 03-11-06/3/79, от 10.04.2009 № 03-11-06/3/96, от 04.08.2008 № 03-11-03/16, от 08.05.2008 № 03-11-04/3/233).
Увеличение К2 должно быть мотивировано и иметь исключительное экономическое основание (Письмо Минэкономразвития России от 14.04.2010 №Д05-1093). Чиновники указывают, что введение дополнительных и необоснованных обременении, ухудшающих положение налогоплательщиков, недопустимо и может быть обжаловано в судебном порядке.
За разъяснениями о порядке применения коэффициента К2 следует обращаться в представительный или финансовый орган соответствующего муниципального образования (Письма Минфина России от 22.01.2013 № 03-11-11/22, ФНС России от 10.12.2010 №ШС-37-3/17326@).
При определении К2 могут быть учтены, к примеру, такие особенности деятельности, как режим работы, сезонность и т. д. (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ). Но сделать это можно, только если представительные органы муниципальных районов, городских округов, г. г. Москвы и Санкт-Петербурга установили соответствующие подкоэффициенты для определения К2 (абз. 6 ст. 346.27, п. 6 ст. 346.29 НК РФ, Письмо ФНС России от 23.01.2009 №ШС-22-3/59@).