4.11. Налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления и уплаты ЕНВД
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).
Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.
Ставка ЕНВД составляет 15 % величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).
Сумму ЕНВД вы обязаны исчислить по итогам налогового периода, применив следующую формулу:
ЕНВД = НБ × С,
где НБ – налоговая база;
С – ставка налога.
Итак, вы рассчитали ЕНВД по итогам налогового периода в порядке, о котором упоминалось выше. Однако полученный вами результат не является окончательной суммой ЕНВД, которую вы должны уплатить в бюджет. Ведь плательщики ЕНВД уменьшают исчисленный за квартал налог на суммы, связанные с обязательным и добровольным страхованием своих работников либо самого индивидуального предпринимателя, – налоговые вычеты (ст. 346.30, п. п. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Размер налоговых вычетов и суммы, входящие в их состав, зависят от наличия или отсутствия у вас наемных работников и (или) выплат и иных вознаграждений физическим лицам. Поэтому рассмотрим каждую категорию «вмененщиков» в зависимости от этого основания:
1) организации и индивидуальные предприниматели, использующие труд работников и (или) выплачивающие вознаграждение физическим лицам.
Такие «вмененщики» могут уменьшить ЕНВД на следующие суммы в совокупности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):
– страховые взносы с выплат своим работникам и (или) другим физическим лицам (далее – обязательные страховые взносы);
– пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплаченные работникам за счет средств работодателя;
– платежи (взносы) по договорам добровольного страхования своих работников на случай временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств работодателя.
При этом сумма ЕНВД может быть ими уменьшена не более чем на 50 % (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Следовательно, если общая сумма указанных выплат составит больше половины исчисленного ЕНВД, то налог к уплате можно будет уменьшить только наполовину.
2) индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам.
При этом не важно, зарегистрированы ли такие предприниматели в ПФР в качестве страхователей, производящих выплаты физическим лицам. Для целей применения абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ значение имеет только фактическое отсутствие выплат физическим лицам в течение налогового периода (Письмо Минфина России от 23.09.2013 № 03-11-09/39228 (доведено до сведения налогоплательщиков Письмом ФНС России от 17.10.2013 №ЕД-4-3/18595)).