Эти «вмененщики» уменьшают исчисленный за квартал ЕНВД только на сумму страховых взносов, уплаченных за себя (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Однако на них не распространяется ограничение на 50 %-ное уменьшение суммы налога (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Следовательно, они могут уменьшить ЕНВД на всю сумму фиксированных платежей (Письма Минфина России от 01.03.2013 № 03-11-11/91, от 12.02.2013 № 03-11-11/65, от 31.01.2013 № 03-11-11/41, от 31.01.2013 № 03-11-11/40, от 21.01.2013 № 03-11-11/13, от 21.01.2013 № 03-11-11/12, от 29.12.2012 № 03-11-09/99, от 05.12.2012 № 03-11-10/57, от 08.11.2012 № 03-11-11/337, ФНС России от 31.01.2013 №ЕД-4-3/1333@).
Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).
Встречаются ситуации, когда «вмененная» деятельность в налоговом периоде по тем или иным причинам не осуществлялась. Например, она была приостановлена (т. е. «вмененщик» прекратил ее осуществление на определенное время) или прекращена совсем (т. е. «вмененщик» фактически перестал ее вести или у него отсутствуют физические показатели).
Возникает вопрос: нужно ли уплачивать налог за квартал, в котором «вмененная» деятельность была приостановлена или прекращена?
Для ответа на него необходимо определить, сохраняется ли в таком случае за организацией или индивидуальным предпринимателем статус плательщика ЕНВД. Ведь обязанность по уплате ЕНВД возлагается только на те организации (тех индивидуальных предпринимателей), которым присвоен указанный статус.
Итак, плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют «вмененную» предпринимательскую деятельность и состоят на учете в налоговом органе в качестве плательщиков данного налога (п. п. 1, 2 ст. 346.28 НК РФ). Из сказанного следует, что плательщик ЕНВД должен одновременно соответствовать этим двум условиям.
Может показаться, что в случае приостановления или прекращения «вмененной» деятельности организации и индивидуальные предприниматели не должны уплачивать налог. Они фактически прекращают осуществлять рассматриваемую деятельность, а значит, одно из названных условий уже не соблюдается. Помимо этого, они перестают получать фактический доход.
Однако для прекращения статуса плательщика ЕНВД Налоговым кодексом РФ предусмотрена специальная процедура (ст. 346.28 НК РФ). Поэтому до ее окончания рассматриваемый статус за «вмененщиком» сохраняется.
Следовательно, для прекращения статуса недостаточно только прекратить вести «вмененную» деятельность. Нужно также, чтобы организация или индивидуальный предприниматель были сняты с соответствующего учета (п. п. 1–3 ст. 346.28 НК РФ). Поэтому организации и индивидуальные предприниматели перестают быть плательщиками ЕНВД не ранее чем с момента снятия с указанного учета.