Освобождение от НДС в основном становится выгодным:
✓ налогоплательщикам, которые реализуют товары (работы, услуги) конечному потребителю, поскольку последний, приобретая товар, не принимает к вычету входящий НДС;
✓ налогоплательщикам, у которых доля затрат, оплачиваемых с НДС, незначительна;
✓ налогоплательщикам, реализующим товары лицам, которые не уплачивают НДС.
К последней категории относятся:
✓ лица, перешедшие на уплату единого налога;
✓ лица, освобожденные от обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ);
✓ лица, оказывающие работы, услуги, местом реализации которых не является территория Российской Федерации (ст. 148 НК РФ);
✓ лица, реализующие товары (работы, услуги), освобожденные от НДС (ст. 149 НК РФ).
Во-вторых, налогоплательщики могут быть освобождены от исполнения обязанности по уплате налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца суммарная выручка от реализации товаров не превысила 2 млн руб. Организации, состоящие из самостоятельных предприятий, выручка от реализации каждого из которых не превышает этого предела, смогут воспользоваться данной возможностью. В этом случае каждое предприятие будет освобождено от исполнения обязанности по уплате НДС, иначе налог взимался бы со всех оборотов по реализации организации в целом. В данном случае можно говорить о налоговом планировании для относительно небольших организаций, поскольку пороговая сумма выручки, установленная законодательством, невелика.
Одновременно для указанных налогоплательщиков налоговым периодом является квартал, поэтому они могут воспользоваться выгодой ежеквартальной уплаты НДС, отсрочивая таким образом свои платежи в бюджет. В этом случае важно следить за тем, чтобы за каждый месяц квартала сумма выручки от реализации не превышала установленной границы.
В-третьих, необходимо правильное оформление расчетов. По своему экономическому содержанию НДС – это налог с оборота. Следовательно, задача его минимизации – увеличение той части, которая вычитается из сумм налога, исчисленного с оборота. С этой точки зрения необходимо четко соблюдать правила, изложенные в налоговых инструкциях.
Так, чтобы суммы уплаченного поставщикам НДС обоснованно могли быть предъявлены к возмещению из бюджета, необходимо во всех расчетных и платежных документах разграничивать и отдельно указывать:
✓ стоимость товара (работ, услуг);
✓ НДС;
✓ итого к оплате.
Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры, а покупатели – регистрировать их поступление в установленном порядке.
В-четвертых, необходимо своевременно предъявлять к вычету входящий НДС. Наличие дебетового сальдо по бухгалтерскому счету 19 говорит о том, что организация имеет должника в лице бюджета, но при этом платит ему налог. Это происходит по разным причинам (отсутствует, или неправильно оформлен счет-фактура, НДС выделен, но нет полного комплекта документов и др.). В подобных случаях должно действовать неукоснительное правило: право на налоговые вычеты входного НДС – это задача всей организации, а не только бухгалтерии.