Основой для определения резидентства юридических лиц выступают следующие тесты или их комбинации:
✓ тест инкорпорации – лицо признается резидентом в стране, если оно в ней основано (зарегистрировано);
✓ тест юридического адреса – лицо признается резидентом в стране, если оно зарегистрировало в ней свой юридический адрес;
✓ тест места осуществления центрального управления или контроля – лицо признается резидентом в стране, если с территории этой страны осуществляется центральное (общее) руководство компанией и контроль ее деятельности;
✓ тест места осуществления текущего управления компанией – лицо признается резидентом в стране, если на ее территории осуществляется текущее управление деятельностью (исполнительная дирекция);
✓ тест деловой цели – лицо признается резидентом в стране, если основной объем его деловых операций совершается на территории этой страны.
Следует различать понятия «налоговая обязанность» и «обязанность налогоплательщика». Под налоговой обязанностью понимается обязанность налогоплательщика по уплате какого-либо налога. А одной из обязанностей налогоплательщика является обязанность уплачивать установленные законом налоги.
Из норм НК РФ (ст. 17 и 19) вытекает приведенный ниже алгоритм определения обязанности по уплате налога.
1. В первую очередь необходимо определить, относится ли физическое лицо или организация к той категории лиц, на которых законом возложена обязанность по уплате налога. Если закон (как правило, определенная глава части второй НК РФ) не относит заинтересованное лицо к плательщикам данного налога, на этом исследование может остановиться, так как здесь не возникает никаких обязанностей, связанных с уплатой налога.
2. Если в ходе исследования все же выяснилось, что по всем признакам заинтересованное лицо – плательщик налога, то необходимо выяснить, располагает ли налогоплательщик объектом налогообложения. Вопрос очень важный, поскольку именно с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ).
З.Если у налогоплательщика есть объект налогообложения, то у него остается надежда только на предусмотренные законом льготы, освобождающие его от налоговых обязанностей.
Права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов прописаны соответственно в ст. 21 и 23 НК РФ.
Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов (рис. 2.1). Можно выделить следующие четыре группы прав налогоплательщиков и плательщиков сборов: связанные с получением информации, уменьшением размеров налоговых обязательств, налоговыми проверками и защитой своих прав.