При списании безнадежных долгов в связи с истечением срока исковой давности важно учитывать позицию ФНС России, изложенную в Письме ФНС РФ от 06.12.2010 г. № ШС-37-3/16955. Согласно положениям указанного письма, уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму задолженности с истекшим сроком исковой давности, если между кредитором и должником производилась сверка взаиморасчетов, можно только по истечении трех лет с момента (даты) последней сверки расчетов с контрагентом по имеющейся задолженности. Свою позицию налоговики обосновывают тем, что «подписание акта сверки должником является совершением обязанным лицом действия, свидетельствующего о признании имеющегося долга. Из содержания статей 195,196, 203 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что этим течение срока исковой давности прерывается. После подписания сторонами такого акта срок исковой давности начинает протекать заново, а время, прошедшее до указанного перерыва, в новый срок не засчитывается».
Помимо споров, связанных с отсутствием каких-либо действий, направленных на взыскание долга, возможен также конфликт с налоговыми органами, в случае если взыскателем пропущен срок предъявления исполнительного листа к исполнению. Так, например, компания может получить решение и исполнительный лист о взыскании с должника суммы задолженности, но, столкнувшись пару раз с актами судебных приставов о невозможности взыскания и получив от них обратно исполнительный лист, компания может принять решение больше не предъявлять исполнительный лист к взысканию и, дождавшись истечения трехгодичного срока, списать безнадежный долг.
В описанной ситуации, несмотря на то что налогоплательщиком предпринимались попытки взыскать задолженность, снова возможен конфликт с налоговыми органами касательно списания безнадежного долга и соответствующего уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Почву для конфликта с налоговым органом создают письма Минфина РФ от 17.10.2005 г. № 03-03-04/1/278 и МНС РФ от 15.09.2004 г. № 02-5-10/53. В указанных документах содержатся разъяснения, согласно которым не взысканная в связи с пропуском срока обращения к судебному приставу за исполнением судебного решения дебиторская задолженность не может в целях налогообложения быть учтена в уменьшение налоговой базы, поскольку данное основание не содержится в перечне условий признания задолженности безнадежной, установленном пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ.
В том случае, если с налоговым органами произошел спор, связанный с пропуском срока предъявления исполнительного листа ко взысканию, отстаивать свое право на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль придется в судебном порядке. Если исполнение судебного акта фактически невозможно и срок предъявления исполнительных документов истек, то суды встают на сторону налогоплательщика (например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.09.2005 г. по делу № А66-11319/2004, ФАС Уральского округа от 07.12.2005 г. по делу № Ф09-5562/05-С7, ФАС Центрального округа от 05.08.2005 г. по делу А62-8620/2004).