С суммы среднего заработка не взимаются единый социальный налог и пенсионные взносы, так как эту выплату нельзя в данном случае считать связанной с выполнением работником трудовых обязанностей (письмо УФНС России по г. Москве от 08.09.2006 № 21-18/492).
Расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови, включаются в налоговом учете в расходы на оплату труда (п. 20 ст. 255 НК РФ).
Что касается налога на доходы физических лиц, то средний заработок донора облагается им в общем порядке.
2.7.4. Оплата работнику за период повышения квалификации
При направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы (ст. 187 ТК РФ).
Направление работника для повышения квалификации, дающее право на сохранение среднего заработка и списание этих сумм в расходы (п. 19 ст. 255, п. 3 ст. 264 НК РФ, ст. 197 ТК РФ), признается таковым при соблюдении следующих требований:
– услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
– подготовку (переподготовку) проходят работники, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, – работники этих установок;
– программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика;
– если инициатива направления на повышение квалификации исходит от работника, его право на профессиональную подготовку и переподготовку, включая обучение новым профессиям и специальностям, реализуется путем заключения дополнительного договора с работодателем.
Сумма начисленной средней заработной платы облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в общеустановленном порядке. Что же касается платы за обучение работников и компенсаций, связанных с поездкой на учебу, то они не облагаются этими налогами (п. 3 ст. 217 и подпункт 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
2.7.5. Оплата специальных перерывов в работе
В течение рабочего дня (смены) работнику должен предоставляться перерыв для отдыха и питания продолжительностью не более двух часов и не менее 30 минут, который в рабочее время не включается и, следовательно, не оплачивается (ст. 108 ТК РФ), время предоставления и продолжительность которого устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка организации или по соглашению между работником и работодателем.