ставки для включения расходов в первоначальную стоимость инвестиционного актива. Алгоритм расчета этой ставки приведен в приложении к ПБУ 15/01, и его суть заключается в следующем:
– определяется размер заемных средств, использованных не по прямому назначению, а для финансирования инвестиционных активов. Данная величина вычисляется как разница между фактической величиной заемных средств, использованных в течение отчетного периода на финансирование инвестиционных активов, и суммой остатка неиспользованных заемных средств, предназначенных на финансирование инвестиционных активов, на начало отчетного периода плюс займы и кредиты, предоставленные в течение отчетного периода на эти цели;
– исчисляется средневзвешенная ставка затрат (процентов) по кредитам и займам, полученным организацией на общие цели, как частное от деления суммы затрат (процентов), начисленных по заемным средствам, полученным организацией на общие цели (числитель), на сумму займов и кредитов, предназначенных (полученных) на общие цели (знаменатель);
– устанавливается сумма затрат к включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов как сумма расходов по обслуживанию займов и кредитов, полученных для финансирования инвестиционных активов, и части затрат по обслуживанию займов и кредитов, полученных на общие цели, но фактически направленных на финансирование инвестиционных активов (произведение величины заемных средств, использованных не по назначению, на средневзвешенную ставку).
Остальная сумма процентов относится на прочие расходы.
Рассмотрим на примере порядок расчета затрат по займам и кредитам, включаемых в стоимость инвестиционных активов.
Пример.
Организация регулярно привлекает денежные средства на основе заключаемых кредитных договоров на пополнение оборотных средств. По состоянию на 1 января 2007 года остаток таких непогашенных кредитов составил 200 000 руб. В 2007 году на вышеуказанную цель кредитования организацией дополнительно получено: в январе – 150 000 руб., в феврале – 300 000 руб.
В январе 2007 года организация заключила договор купли-продажи производственного технологического оборудования. Согласно договору купли-продажи стоимость оборудования – 1 200 000 руб. В связи с отсутствием собственных источников организация осуществила финансирование покупки технологического оборудования за счет заемных средств. Соответствующий краткосрочный кредит на вышеуказанную цель на сумму 900 000 руб. был получен организацией в январе 2007 года. Расходы по оплате процентов, связанных с использованием кредитов, полученных на пополнение оборотных средств, составили: в январе – 3000 руб., в феврале – 5000 руб., в марте – 7000 руб. Расходы по оплате процентов за кредит, полученный на финансирование покупки технологического оборудования, составили: в феврале – 25 000 руб., в марте – 25 000 руб.