Патент может оплачиваться не сразу. Не позднее 25 дней с начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента оплачивается 1/3 стоимости патента, остальная часть – в течение 25 дней после окончания периода, на который выдан патент.
Предприниматели, работающие на основе патента, также обязаны начислять и уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Однако при начислении имеются некоторые особенности. В соответствии с п. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в ПФР в виде фиксированного платежа. Минимальный его размер – 150 руб. в месяц, из которых 100 руб. идет на финансирование страховой, а 50 руб. – накопительной части трудовой пенсии. При этом предприниматель может уплатить взносы единовременно за текущий календарный год в сумме, равной годовому размеру платежа, или частями в течение года в суммах не менее месячного размера платежа (Постановление Правительства Российской Федерации от 26.09.2005 N 582).
В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ «упрощенцы», исчисляющие налог с дохода, имеют право уменьшить сумму налога на величину начисленных и уплаченных пенсионных взносов. А может ли это сделать предприниматель, применяющий УСН на основе патента? Согласно Письму Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44 стоимость патента можно уменьшить на сумму страховых взносов при оплате оставшейся стоимости патента по окончании периода, на который он был получен. Стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50%. При этом необходимо соблюдение двух условий:
1) взносы должны быть оплачены;
2) уплата взносов должна быть осуществлена не позднее 25 дней по истечении срока действия патента.
Во всех остальных случаях сэкономить на стоимости патента будет невозможно.
Пример
Предприниматель приобрел патент на полгода – с 1 января по 30 июня 2007 г. до 25 января он обязан оплатить 1/3 стоимости патента, оставшуюся часть – не позднее 24 июля. Больше в 2007 г. патент не покупался.
Вариант 1.Предприниматель уплачивает страховые взносы единовременно за текущий календарный год в конце года. Следовательно, уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов он не сможет.
Вариант 2.Предприниматель уплачивает взносы ежемесячно 3-го числа. При оплате оставшейся стоимости патента он уменьшает ее на сумму страховых взносов, которые уплатил за период с 1 января по 24 июля 2007 г. При этом пенсионные взносы могут уменьшить налог максимум на 50%.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, в соответствии с Письмом Минфина России от 09.02.2006 г. N 03-11-02/34, обязаны вести Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма и порядок заполнения данной книги утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н. Также необходимо соблюдать Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Учитывая механизм исчисления и уплаты стоимости патента, установленного ст. 346.25.1 НК РФ, индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента не должны представлять в налоговые инспекции налоговые декларации, предусмотренные ст. 346.23 НК РФ. А вот статистическую отчетность, установленную Госкомстатом России для индивидуальных предпринимателей необходимо представлять в Госкомстат своевременно.