Определение валового дохода зависит от того, учитываются ли товары в торговой организации по покупным или по продажным ценам.
Если учет товаров на предприятии торговли ведется по покупным ценам (практика показывает, что именно этот способ в настоящее время является наиболее распространенным), то валовый доход предприятия будет отражен как кредитовое сальдо счета 90 «Продажи» в результате записей по учету признанной выручки и списанной себестоимости товара:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит субсчета 90.1 «Выручка» – признана выручка от продажи товаров;
Дебет субсчета 90.2 «Себестоимость продаж»,
Кредит счета 41 «Товары» – списана себестоимость проданных товаров.
Финансовый же результат торговой деятельности (т. е. определение прибыли или убытка от продажи товаров) будет определяться по этому же счету с учетом суммарного сальдо субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» и субсчетов, предназначенных для учета налогов, являющихся составной частью цены товара (НДС, акцизов, экспортных пошлин). Это соответственно субсчета 90.3, 90.4 и 90.5. Эти субсчета открываются в тех случаях, если организация является плательщиком данных видов налогов и сборов. Прибыль или убыток от реализации товаров на конец отчетного периода отражаются на субсчете 90.9 «Прибыль / убыток от продаж» и списываются на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет счета 90.9 «Прибыль / убыток от продаж»,
Кредит счета 99 Прибыли и убытки» – отражена прибыль от продаж;
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 90.9 «Прибыль / убыток от продаж» – отражен убыток от продаж.
Пример.
Предположим, что торговая организация за отчетный период реализовала партию товаров на сумму 118 00 руб., в том числе НДС 18 % – 18 000 руб. Себестоимость товаров составила 80 000 руб. Товар полностью оплачен. Тогда в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит счета 90.1 «Выручка» – 118 000 руб. – отражена выручка от продажи;
Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж»,
Кредит счета 41 «Товары» – 80 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дебет счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 18 000 руб. – начислен НДС;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 118 000 руб. – поступила оплата от покупателя.
В конце отчетного периода будет сделана запись:
Дебет счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 20 000 руб. – отражена прибыль отчетного периода.