С другой стороны, в новой форме налоговой декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом Минфина России от 07.02.2006 г. N 24н) в Приложении N 2 к листу 02 информация о сумме расходов на капитальные вложения (строка 044) отражается в составе информации о косвенных расходах.
Учитывая тот факт, что форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России, который зарегистрирован в Минюсте России, то организациям целесообразнее признавать амортизационную премию косвенным расходом. Во избежание недоразумений с налоговыми органами можно посоветовать организации закрепить это положение в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
Решение о применении (или неприменении) амортизационной премии должно быть отражено в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения прибыли. В случае принятия решения об использовании этого механизма в приказе также необходимо определить процент списания (не выше 10 % суммы капитальных вложений).
Обратите внимание, что, включив в учетную политику решение о единовременном списании в расходы суммы капитальных вложений, должна в течение года применять эту норму в отношении всех капитальных вложений, перечисленных в п. 1.1 ст. 259 НК РФ.
Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможность применения амортизационной премии в отношении только части основных средств или, например, только в отношении расходов на модернизацию. Порядок учета расходов на капитальные вложения должен быть единым в отношении всех капитальных вложений, производимых организацией в течение соответствующего года.
При использовании механизма единовременного списания до 10 % суммы капитальных вложений нужно иметь в виду, что в дальнейшем при расчете сумм амортизации по соответствующему объекту основных средств, списанные в соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ расходы уже не учитываются. То есть амортизация начисляется на стоимость, уменьшенную на величину списанных единовременно капитальных расходов.
Пример В.
Учетной политикой ООО «Фарм» на 2006 г. предусмотрено единовременное списание 10 % суммы произведенных в отчетном (налоговом) периоде капитальных вложений в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 259 НК РФ.
В январе 2006 г. ООО «Фарм» приобрело оборудование на сумму 500000 руб. (без НДС). Расходы по монтажу оборудования составили 30000 руб. (без НДС). Монтаж был произведен в феврале, и в этом же месяце оборудование было включено в состав основных средств.
Оборудование включено в 3-ю амортизационную группу. Срок полезного использования по оборудованию установлен равным 4 годам (48 месяцам). Метод начисления амортизации – линейный. Амортизация по оборудованию начисляется с 1 марта 2006 г.