В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» такой возможности не предусмотрено. В бухгалтерском учете расходы на приобретение основных средств и (или) расходы на достройку (дооборудование и т. п.) основных средств могут быть списаны на расходы только через амортизацию.
Следовательно, применение амортизационной премии в целях налогообложения прибыли приведет к расхождению между данными бухгалтерского и налогового учета.
Организациям, применяющим ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», придется вести учет возникающих в этой связи временных разниц.
Пример.
Рассмотрим условия примера «В» и предположим, что в бухгалтерском учете срок полезного использования по оборудованию установлен такой же, как и в налоговом учете, – 4 года, метод начисления амортизации – линейный. ООО «Фарм» учитывает доходы и расходы при исчислении налога на прибыль по методу начисления. Ставка налога на прибыль – 24 %.
В бухгалтерском учете приобретение оборудования отражается следующими проводками.
Январь 2006 г.:
Д-т счета 08 К-т счета 60 – 500000 руб. – приобретенное оборудование получено от поставщика.
Февраль:
Д-т счета 08 К-т счета 60 – 30000 руб. – произведены работы по монтажу оборудования;
Д-т счета 01 К-т счета 08 – 530000 руб. – оборудование принято к учету в составе основных средств организации.
С марта 2006 г. по оборудованию начинает начисляться амортизация в сумме 11 041,67 руб. в месяц (530000 руб.: 48 мес.):
Д-т счета 20 К-т счета 02 – 11041,67 руб.
В налоговом учете в марте на расходы списывается единовременно 10 % первоначальной стоимости оборудования – 53000 руб., а также амортизация за март – 9937,5 руб. Общая сумма расходов, признанная в налоговом учете в марте – 62937,5 руб.
В бухгалтерском учете в марте в составе расходов признается только сумма амортизации в размере 11041,67 руб.
Таким образом, величина расходов, признанная в налоговом учете, превышает величину расходов, признанную в бухгалтерском учете, на 51895,83 руб.
В соответствии с п. 12 ПБУ 18/02 эта разница признается налогооблагаемой временной разницей. Поэтому в марте бухгалтер ООО «Фарм» должен начислить соответствующее этой разнице отложенное налоговое обязательство, что отражается проводкой:
Д-т счета 68 / «Налог на прибыль» К-т счета 77 – 12455 руб. (51895,83 руб. х 24 %).
В дальнейшем выявленная в марте налогооблагаемая временная разница будет постепенно уменьшаться по мере начисления амортизации по оборудованию. Одновременно будет уменьшаться и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство.
Процесс возникновения и уменьшения налогооблагаемой разницы и соответствующего ей отложенного налогового обязательства в течение 2006 г. можно наглядно проиллюстрировать с помощью таблицы.