В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (далее НК РФ) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а включаются в состав прочих расходов, не связанных с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Во многих случаях, при ликвидации объектов основных средств, получают запасные части, материалы, металлолом и другие материалы. Согласно п. 13 ст. 250 НК РФ доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признаются прочими доходами.
Дата признания доходов и расходов от ликвидации основного средства зависит от того, какой метод выбран организацией – метод начисления или кассовый метод.
В соответствии с подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления, стоимость имущества, полученного при ликвидации основного средства, признает прочим доходом на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества.
При кассовом методе такие доходы признаются в момент принятия к учету имущества согласно п. 2 ст. 273 НК РФ.
Как правило, в результате ликвидации основных средств организации получают убыток. Сумма убытка может быть учтена при налогообложении прибыли того периода, в котором убыток получен.
Пример Б.
Воспользуемся данными примера «А» и определим сумму прочего дохода и сумму расхода, которые будут учитываться в целях налогообложения прибыли.
прочий расход – расходы по демонтажу основного средства в сумме 18000 рублей.
прочий доход – стоимость оприходованных запасных частей и металлолома в сумме 12400 рублей.
3.2.6. Продажа основных средств
Необходимость продажи основного средства может возникнуть у организации по разным причинам:
объект может выйти из строя и организации его проще продать, чем отремонтировать;
организация перепрофилирует производство и оборудование перестает использоваться;
оборудование морально устарело;
организации просто нужны деньги.
Причины могут быть самыми различными.
Реализация объекта основных средств является одним из частных случаев выбытия основных средств, которые постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для управленческих нужд организации.
Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Продажа объектов основных средств в бухгалтерском учете отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка от реализации включается в состав прочих доходов, а остаточная стоимость в состав прочих расходов. В составе прочих расходов отражаются расходы организации, связанные с реализацией основного средства, все затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и так далее.