Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет (Сергеева) - страница 79

На первую страницу

Таким образом, первоначальная стоимость компьютера с учетом расходов на модернизацию составила 38 000 руб. (30000 + 8000). Именно по такой стоимости компьютер отразили и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

В бухгалтерской и налоговой учетной политике «Актива» записано, что амортизацию основных средств начисляют линейным методом.

Срок полезного использования компьютера – 4 года (48 месяцев). Значит, ежемесячная норма амортизации равна 2,08 % (100 %: 48 мес.). Соответственно ежемесячная сумма «бухгалтерской» амортизации составит 790,4 руб. (38000 руб. Х 2,08 %). Эту сумму отразили в бухгалтерском учете в марте отчетного года.

В налоговом учете начислили «амортизационную премию»:

38000 руб. х 10 % = 3800 руб.

Кроме того, в налоговом учете нужно отразить ежемесячную сумму «обычной» амортизации. Ее сумма такова:

(38000 руб. – 3800 руб.) х 2,08 % = 711,36 руб.

Сумму «налоговой» амортизации (711,36 руб.) нужно учесть в марте отчетного года, а также в последующих месяцах, до тех пор, пока компьютер не будет полностью самортизирован.

Таким образом, в марте отчетного года в составе расходов фирмы будут отражены следующие суммы:

– в бухгалтерском учете – 790,4 руб.;

– в налоговом учете – 4511,36 руб. (3800 + 711,36).

3.4. Учет займов, полученных для приобретения основных средств

В связи с изменениями в ПБУ 6/1 с этого года изменился бухгалтерский учет основных средств. Изменения в формировании их первоначальной стоимости принесут дополнительную выгоду организациям, которые для приобретения или строительства объектов используют кредиты или займы. Налогоплательщики сэкономят на платежах по налогу на имущество и избавятся от необходимости учитывать разницы при начислении амортизации основных средств по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Проценты по займам и кредитам ранее включались в расходы по приобретению основных средств. Поэтому их нужно было включать в первоначальную стоимость имущества.

С 2006 г. список расходов, которые формируют первоначальную стоимость объекта, стал открытым. Поэтому компании сами решают, какие расходы, прямо не перечисленные в ПБУ 6/01, увеличивают стоимость основного средства, а какие нет. Организациям выгодно не включать проценты по кредитам и займам в стоимость объекта. Ведь в этом случае уменьшится налог на имущество. Кроме того, отпадет необходимость применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» на сумму начисленной амортизации. Но чтобы реализовать этот план на практике, нужно выполнить одно условие.

Требование о включении процентов по кредитам и займам в первоначальную стоимость основного средства осталось в другой норме законодательства о бухучете. Оно содержится в п. 23 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Плата за пользование привлеченными средствами должна учитываться в расходах по мере начисления амортизации.

Следующая страница