2. «Малоценные» основные средства (стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой организации), в отличие от прежнего порядка, теперь учитываются не на счете 01, а на счете 10 «Материалы» (для их учета следует выделить на счете 10 отдельный субсчет). Поэтому на них уже не нужно оформлять первичные документы, предназначенные для отражения операций с основными средствами.
3. Новые правила распространяются только на те «малоценные» основные средства, которые приобретены (приняты к учету) после 1 января 2006 г. В отношении основных средств, принятых к учету до 1 января 2006 г., сохраняется прежний порядок бухгалтерского учета (тот, который действовал на дату их принятия к учету).
Малоценные основные средства стоимостью не более 20000 рублей приходуются следующей проводкой:
Д-т 10 К-т 60
Для списания этих ценностей необходимо сделать следующую запись:
Д-т 20, 23, 25 К-т 10
Введенная норма носит разрешительный характер, поэтому организация самостоятельно в учетной политике определяет, учитывать такие объекты в составе основных средств на счетах 01 и 03 или в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы».
Порядок списания основных средств необходимо отразить в учетной политике (п. 5 ПБУ 6/01). В соответствии с п. 16 ПБУ 1/98 учетную политику можно изменить, и в ней снизить лимит стоимости списываемых активов (скажем, взять не 20000 рублей, а 10000), но тогда неизбежно возрастет налог на имущество.
При этом для обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Минфин России запретил вводить новые лимиты на имущество, приобретенное до 2006 года (письмо от 18 октября 2002 г. N 16-00-14/403), так как приказ о новшествах действует только с 2006 года, а приобретенное имущество к этой дате уже было оприходовано.
Малоценные основные средства стоимостью не более 20000 рублей хотя и соответствуют признакам основных средств (п. 4 ПБУ 6/01), но отражаются в материальных запасах. На них не надо оформлять акт приема-передачи, инвентарную карточку, другие документы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.
Однако при операциях с основными средствами стоимостью от 10000,01 рубля до 20000 рублей включительно неизбежны расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.
Пример:
ООО «Эфа» приобрело станок стоимостью 18000 руб. (без НДС). Для налогообложения амортизация начисляется четыре года по 375 руб. в месяц (18000 руб.: 4 года: 12 мес.). В бухучете все 18000 руб. включаются в затраты, как только техника передана в эксплуатацию. При этом появляется отложенный налоговый актив: