Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты (Кузьмин) - страница 10

— занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

— предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

— в пределах лесного фонда;

— занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда (за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами).

Это означает, что, например, земли, предоставленные для нужд связи, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, или земли, загрязненные опасными отходами, радиоактивными веществами, подвергшиеся биогенному загрязнению, иные подвергшиеся деградации земли, хоть и ограничены в обороте согласно подпунктам 8 и 12 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ, все равно признаются объектом налогообложения, поскольку они не указаны в пункте 2 статьи 389 НК РФ.

Или, например, земельные участки, предоставленные для добычи полезных ископаемых в пределах горного отвода. Они не указаны в пункте 2 статьи 389 НК РФ, следовательно, признаются объектом обложения земельным налогом (письмо ФНС России от 20 января 2005 года N 21-4-04/32@).

К землям, изъятым из оборота, в соответствии с пунктом 4 статьи 27 ЗК РФ относятся земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности следующими объектами:

— государственными природными заповедниками и национальными парками (за исключением случаев, предусмотренных статьей 95 ЗК РФ);

— зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы РФ, другие войска, воинские формирования и органы;

— зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды;

— объектами организаций федеральной службы безопасности;

— объектами организаций федеральных органов государственной охраны;

— объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;

— объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования;

— объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний;

— воинскими и гражданскими захоронениями;

— инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны государственной границы Российской Федерации. 

В отличие от Закона РФ от 11 октября 1991 года N 1738-1 "О плате за землю", в соответствии с которым налоговой базой является площадь земельного участка (данные о площади занимаемого земельного участка, на основании которых исчисляется плата за землю, отражены в свидетельстве о государственной регистрации), налоговая база по нормам главы 31 НК РФ определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, а размер налога рассчитывается как процент от этой кадастровой стоимости.