Физические лица — это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Физические лица могут быть индивидуальными предпринимателями.
Индивидуальные предприниматели — это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
Следует иметь в виду, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (ст.11 НК РФ).
Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает организации от уплаты земельного налога, поскольку единый налог заменяет собой только уплату налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, который уплачивается при ввозе товаров на территорию России), налога на имущество организаций и единого социального налога (ст.346.11 НК РФ).
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями освобождает их от уплаты:
— налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
— налога на имущество (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
— единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также с выплат и вознаграждений, начисляемых в пользу работников.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, который они платят при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН) и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ, являются плательщиками земельного налога, то есть исчисляют и уплачивают его на общих основаниях.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН, может уменьшить полученные доходы на сумму уплаченного им земельного налога (пп.22 п.1 ст.346.16 НК РФ).
В соответствии с главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ не освобождаются от уплаты земельного налога и плательщики ЕНВД.