6.7.4. Бухгалтерский учет благотворительных пожертвований
В бухгалтерском учете затраты, возникшие в связи с осуществлением благотворительной деятельности у компании-благотворителя, относятся к прочим расходам, для обобщения информации о которых используется одноименный субсчет 91.2 (п. 11 ПБУ 10/99 и Инструкция по применению Плана счетов.
Расходы компании на благотворительность признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).
Таким образом, благотворительные пожертвования компания-благотворитель должна отразить в бухгалтерском учете в периоде их фактического осуществления.
Поскольку расходы на благотворительную деятельность в целях налогообложения прибыли не учитываются, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы. Эти разницы образуют постоянные налоговые обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).
Отражение в бухгалтерском учете операций по перечислению денежных средств в качестве благотворительного пожертвования рассмотрим на примере 1.
Пример 1
ЗАО «Велс» перечислило в адрес благотворительной некоммерческой организации Фонд «Солидарность» благотворительное пожертвование в сумме 400 000 руб. на создание документального фильма о героях Советского Союза, награжденных Золотой звездой после 1945 г
Указанная операция подтверждена следующими документами:
– договором от 20.07.2009 № 23, заключенным между ЗАО «Велс» (Благотворитель) и благотворительной некоммерческой организацией Фонд «Солидарность» (Благополучатель);
– платежным поручением ЗАО «Велс» от 27.07.2009 № 456, в поле «Назначение платежа» указано: «По договору от 20.07.2009 № 23 и во исполнение благотворительной программы «Вечная память героям» благотворительное пожертвование на создание документального фильма о героях Советского Союза, награжденных Золотой звездой после 1945 года. Сумма 400 000-00, без налога (НДС)»;
– письмом Фонда «Солидарность» в адрес ЗАО «Велс» от 14.07.2009 № 349 с просьбой принять участие в реализации благотворительной программы «Вечная память героям»;
– копией письма ООО «SVR-фильм» в адрес Фонда «Солидарность» с просьбой о перечислении благотворительного пожертвования в связи с тем, что киностудия приступила к производству документального фильма о героях Советского Союза, награжденных Золотой звездой после 1945 года;
– копией платежного поручения Фонда «Солидарность» в адрес ООО «SVR-фильм», в поле назначения платежа» указано: «По договору о пожертвовании денежных средств от 20.07.2009 № 187 благотворительное пожертвование на создание документального фильма о героях Советского Союза, награжденных Золотой звездой после 1945 года. Сумма 400 000-00, без налога (НДС)»;