Общее квалифицирующее понятие расходов на рекламу исключительно для целей налогообложения прибыли дано в подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. Это расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ, которые признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией.
Нормами Налогового кодекса РФ установлено, что все расходы на рекламу делятся на две группы:
1) ненормируемые расходы на рекламу:
2) расходы на рекламу, подлежащие нормированию.
Ненормируемые расходы на рекламу уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме.
К ненормируемым рекламным расходам организации относятся (п. 4 ст. 264 НК РФ):
– расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети:
– расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
– расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Данный Налоговым кодексом РФ перечень ненормируемых расходов на рекламу является закрытым и расширительному толкованию не подлежит (письмо МНС России от 24.03.2004 № 02-3-07/41 @).
Все остальные расходы на рекламу считаются нормируемыми.
К нормируемым рекламным расходам (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ) относятся:
– расходы организации на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний (см. также письмо Минфина России от 03.02.2009 № 03-03-06/2/14);
– расходы на иные виды рекламы, кроме прямо перечисленных в абз. 2–4 п. 4 ст. 264 НК РФ.
В отличие от ненормируемых рекламных расходов перечень нормируемых расходов на рекламу является открытым.
Например, к иным нормируемым видам рекламы могут относиться, в частности, затраты:
– на проведение в рекламных целях пресс-конференции, в программе которой предусмотрено выступление ее представителей с докладом о деятельности организации, носящим рекламный характер, и демонстрацией объекта рекламирования;