Международные стандарты финансовой отчетности (Барулина, Шпакова) - страница 89

Российская Федерация является страной с гиперинфляционной экономикой по 2002 г., поэтому при составлении отчетности за периоды до 2003 г. необходимо применять требования МСФО-29, которые предусматривают отражение статей отчетности в рублях с учетом их покупательной способности на конец 2002 г.

Общий уровень инфляции по данным Госкомстата РФ (общий индекс потребительских цен) составил: за 1997 – 1999 гг. – 179 %; 1998 – 2000 гг. – 203 %; 1999 – 2001 гг. – 95 %, 2000 – 2002 гг. – 64 %. Хотя в 2002 г. общий уровень цен за три года был ниже 100 %, качественные критерии характеризовали российскую экономику как гиперинфляционную.

Для выполнения требований МСФО-29 необходимо:

● выбрать общий индекс цен, который отражает изменение общей покупательной способности рубля (как правило, индекс потребительских цен);

● пересчитать немонетарные статьи бухгалтерского баланса и статьи отчета о прибылях и убытках;

рассчитать эффект инфляции (прибыль или убыток по чистым монетарным статьям);

● скорректировать показатели отчета о движении денежных средств с учетом инфляции;

● пересчитать данные за предшествующие периоды.

Однако возможна ситуация, когда, несмотря на то, что отчетность составляется российской организацией, она может не осуществлять пересчеты, предусмотренные МСФО-29, если функциональной валютой является иностранная валюта негиперинфляционной страны (например, доллар США).

Критерии функциональной валюты компании изложены в ПКИ (SIC)-19 «Валюта финансовой отчетности – оценка и презентация финансовой отчетности в соответствии с МСФО-21 и 29». Функциональной валютой (валютой оценки) должна быть валюта, применение которой оказывает значительное влияние также на организацию, в которой осуществляется значительное количество операций компании (например, в этой валюте выражена основная часть выручки). Таким образом, прежде чем применять положения МСФО-29, необходимо определить функциональную валюту организации.

Финансовую отчетность можно представить в валюте, не совпадающей с функциональной валютой. Например, российская организация, для которой функциональной валютой является российский рубль, может представить отчетность в евро. В таком случае следует осуществить пересчет в иностранную валюту (трансляцию) в соответствии с требованиями МСФО-21 «Влияние изменений валютных курсов».