К специальным налоговым режимам в соответствии с НК РФ относят:
1) систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенную систему налогообложения;
3) систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
5) патентную систему налогообложения.
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, применяемая по соглашениям, которые заключены в соответствии с Федеральным законом 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции», является весьма специфической системой, и поэтому в книге не рассматривается.
При применении СНР налогоплательщиками не уплачиваются те налоги, которые предполагает общий режим, т. е. организации не уплачивают налог на прибыль и налог на имущество организаций, индивидуальные предприниматели – налог на доходы физических лиц и налог на имущество физических лиц.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие СНР, не являются плательщиками НДС. Вместо вышеперечисленных налогов организации и индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог (или оплачивают стоимость патента) в зависимости от применяемого СНР.
Таким образом, отличительным признаком применения или неприменения специального налогового режима выступает состав налогов, уплачиваемых налогоплательщиком.
Рис. 1. Налоговая система Российской Федерации
Специальные налоговые режимы следует разделить на две группы (см. рис. 1.). В первую группу необходимо включить упрощенную систему налогообложения и единый сельскохозяйственный налог, а во вторую – единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и патентную систему налогообложения.
Специальные налоговые режимы, входящие в первую группу, отличает то, что они применяются в целом к налогоплательщику, а не к отдельным видам его деятельности. В связи с этим упрощенная система налогообложения или единый сельскохозяйственный налог не могут применяться налогоплательщиком одновременно с общим режимом налогообложения. Точно так же упрощенная система налогообложения не может сочетаться с единым сельскохозяйственным налогом. А вот, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и патентная система налогообложения могут одновременно применяться налогоплательщиком.