– организации потребительской кооперации, действующие в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;
– хозяйственные общества, у которых единственными учредителями являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.
Учитывая, что спецрежим ЕНВД применяется до 31 декабря 2017 г. включительно (ч. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ), фактически ограничение по численности работников не распространяется на указанные организации в течение всего периода осуществления ими «вмененной» деятельности.
2) Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 % (пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ), за исключением:
– организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %;
– организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;
– хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с вышеуказанным Законом.
Нарушением данного запрета не считаются случаи, когда более 25 % уставного капитала организации принадлежит Российской Федерации, субъектам РФ и муниципальным образованиям, поскольку они не являются юридическими лицами и не подпадают под определение «организация» в целях применения Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 2 ст. 11НК РФ). Эта позиция также выражена в Письмах Минфина России от 17.06.2010 № 03-11-06/2/94, от 12.09.2008 № 03-11-04/3/429, от 22.10.2008 № 03-11-04/3/466.
По этой же причине указанное ограничение не распространяется на унитарные предприятия, государственные и муниципальные учреждения, поскольку их учредителями могут выступать только Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования (Письма Минфина России от 31.03.2009 № 03-11-06/3/83, от 23.03.2009 № 03-11-06/3/69, от 10.11.2008 № 03-11-02/126, от 14.10.2008 № 03-11-04/3/462). На организации, учредителями которых выступают органы исполнительной власти, оно также не распространяется (Письмо Минфина России от 09.02.2009 № 03-11-09/40).
3) Индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 НК РФ на УСНО на основе патента по тем видам деятельности, которые по решениям соответствующих представительных органов переведены на ЕНВД (пп. 3 п. 2.2 ст.