Налогообложение: планирование, анализ, контроль (Авторов) - страница 40

В настоящее время показатели, связанные с исчислением облагаемой базы по налогу на прибыль, формируются по особым правилам налогового учета без участия ряда показателей системного бухгалтерского учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. В 2003 году введен новый стандарт, чтобы пользователи бухгалтерской отчетности могли понять и оценить расхождения между суммами налога на прибыль, исчисленными по различным предписаниям системного и внесистемного учета, т. е. по правилам бухгалтерского учета и по налоговому законодательству.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» вводит правило, согласно которому на счетах отдельными бухгалтерскими проводками отражаются:

✓ сумма налога на прибыль, исчисленная по методике бухгалтерского учета;

✓ суммы, корректирующие эту прибыль.

Для этого вводятся новые объекты бухгалтерского учета:

✓ постоянные налоговые обязательства;

✓ отложенный налоговый актив;

✓ отложенное налоговое обязательство.

Эти объекты формируют информацию о влиянии разницы в связи с различиями в оценке активов и обязательств, времени признания доходов и расходов, целях бухгалтерского и налогового учета. Поэтому новый стандарт требует изменения учетной политики организации, поскольку затрагивает рабочий План счетов и систему аналитического учета.

Несмотря на то что существует множество оптимизационных методов снижения налоговой нагрузки, администрация экономических субъектов зачастую прибегает к неправовым методам оптимизации налогообложения, широко используемым в бизнесе:

✓ неоприходование выручки от реализации;

✓ неоприходование товарно-материальных ценностей;

✓ незаконное использование налоговых льгот;

✓ заключение мнимых и притворных сделок и т. д.

Между тем любой экономический субъект при прочих равных условиях может, не нарушая действующего законодательства, а на вполне законных основаниях оптимизировать свою налоговую нагрузку, используя именно оптимизационные методы.

Должностные лица экономического субъекта, ответственные за составление учетной политики для целей налогообложения на предстоящий финансовый год, должны помнить о том, что этот документ составляется не для формального представления в налоговые органы, а является основанием оптимизации налогообложения.

Сочетание методов оптимизации налогообложения через учетную политику и через применение налоговых льгот, прямо предусмотренных налоговым законодательством, наиболее выгодно для экономического субъекта.