На практике очень распространено указание цены в условных единицах (например, в долларах США) при оплате по соответствующему курсу в рублях. При этом в бухгалтерском учете возникает дополнительная обязанность по учету суммовых разниц. Суммовая разница возникает в ситуации, когда существует рублевая, а не валютная задолженность. Вместе с тем она также возникает в результате изменения курса иностранной валюты или условной единицы.
Таким образом, при изучении проекта договора необходимо определить целесообразность определения цены в условных единицах (поскольку это вызывает дополнительные трудности с бухгалтерским и налоговым учетом). В случае когда такое определение цены необходимо, то следует заранее разработать методику бухгалтерского учета и налогообложения.
В случае если цена реализуемого товара выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации, определяемую в соответствии со ст. 39 НК РФ. При проведении расчетов по таким обязательствам налогоплательщик производит корректировку суммы обязательств, выраженных в условных единицах в соответствии с условиями договора. При этом полученные суммы корректировки включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от проведенной корректировки. Следовательно, в отличие от правил бухгалтерского учета, возникшие суммовые разницы квалифицируются как внереализационные доходы или расходы.
Администрация предприятия должна помнить о том, что тщательной проработке и оценке подлежат все пункты договора, предусматривающие санкции за нарушения условий оплаты, сроков, качества и т. д.
Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ, к доходам в целях главы 25 относятся:
✓ доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);
✓ внереализационные доходы.
При этом в ст. 248 НК РФ указано, что «внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы».
В соответствии с положениями ст. 250 НК РФ в целях налога на прибыль внереализационными доходами признаются доходы, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), а именно не указанные в ст. 249 НК РФ. Статья 250 НК РФ содержит примерный перечень внереализационных доходов, который не является исчерпывающим. Согласно ему, внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ).