Таким образом, в налоговом учете начисленные в соответствии с заключенными договорами или судебными решениями штрафные санкции следует отражать в налоговом учете того отчетного (налогового) периода, когда произошло начисление штрафных санкций либо вступило в законную силу решение суда о взыскании санкций, независимо от реального получения данных санкций. Если начисление штрафных санкций продолжается и в следующем отчетном (налоговом) периоде, то отражение вновь начисленной суммы производится в данном периоде. Следовательно, при проработке данного пункта договора необходимо определиться с его экономической целесообразностью или же сформулировать таким образом, чтобы избежать санкций.
В процессе налоговой оптимизации договоров, как правило, основное внимание уделяется двум аспектам:
✓ выбору контрагента;
✓ выбору формы договора.
Вместе с тем при заключении договора необходимо учитывать налоговые последствия включения в договор отдельных положений.
Отдельные малозаметные условия договора часто остаются незамеченными при оптимизации налоговой нагрузки.
Включение в договор отдельных условий, практически не влияющих на его исполнение, может принести существенный экономический эффект в плане снижения налогового бремени. Как правило, момент исполнения обязанностей поставщика во внешнеэкономическом контракте устанавливается с применением Международных правил толкования торговых терминов «Инкотермс».
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006 утв. приказом Минфина России от 27 декабря 2006 г. № 154н), датой совершения операции в иностранной валюте при импорте товаров (иного имущества) является дата перехода права собственности на импортированное имущество. Это означает, что стоимость полученного имущества будет определяться по курсу иностранных валют, действовавшему в момент перехода права собственности.
На практике момент исполнения обязанности поставщика, согласованный сторонами с применением терминов «Инкотермс», принимается как момент перехода права собственности на импортируемое имущество, и по его дате определяется рублевая цена импортного товара. Однако необходимо учитывать, что на основании торговых терминов «Инкотермс» сторонами согласуется только момент исполнения обязанностей и момент перехода рисков случайной гибели или порчи товара. При отсутствии прямого указания на момент перехода права собственности момент исполнения обязанности поставщика поставить товар может быть принят в качестве момента перехода права собственности.