Передача имущества физическому лицу. Если организация выдает взаймы денежные средства, то налоговые последствия для физического лица и организации-работодателя заключаются в налогообложении материальной выгоды по полученным займам. Доходы в виде материальной выгоды облагаются по ставке 35 % независимо от того, на какие цели были получены заемные средства, в том числе на строительство (приобретение) жилья.
Материальная выгода включает в себя:
✓ разницу между >3/>4 ставки рефинансирования и фактическим процентом при получении ссуды в рублях, и между 9 % и фактическим процентом – при получении ссуды в иностранной валюте;
✓ сумму экономии в ценах приобретения товаров у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, взаимозависимых по отношению к налогоплательщику;
✓ выгоду, полученную от приобретения ценных бумаг в виде превышения рыночной их стоимости над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Материальная выгода также включается в налоговую базу по ЕСН, который уплачивает работодатель (ставка 26 %).
Нередки случаи, когда организации передают в безвозмездное пользование физическому лицу различные основные средства: автомобили, компьютеры, помещения, оборудование и т. п. Такая передача имущества регулируется договором безвозмездного пользования. При этом стоимость полученного имущества не включается в доход физического лица, потому что оно получает имущество во временное пользование. Если расходы по его содержанию также несет ссудополучатель, то передача имущества в безвозмездное пользование физическому лицу фактически не влечет за собой никаких налоговых последствий.
Еще один из подходов к уменьшению стоимости имущества и соответственно налога на имущество – применение метода разделения отношений. В отличие от метода замены отношений (когда один договор заменяется на другой, позволяющий снизить налоговую нагрузку), он предусматривает замену не всей хозяйственной операции, а только ее части, либо эта операция разделяется на несколько составляющих.
Например, договор купли-продажи имущества можно разделить на две части:
✓ собственно договор купли-продажи (95 % стоимости);
✓ договор на оказание информационно-консультационных услуг (5 %).
В этом случае сумма, уплаченная по второму договору, единовременно относится на себестоимость продукции, а НДС, уплаченный продавцу, – на расчеты с бюджетом. Тем самым уменьшается налогообложение имущества; в части услуг расходы уменьшаются единовременно, а не в течение ряда лет через амортизацию. Однако такое разделение операций требует тщательного и корректного оформления, ибо в противном случае существует опасность признания сделки мнимой.