в этом случае рассчитывается по формуле
Н>э = С>нп × А + С>ни × А: 2 – С>нп × С>ни × А: 2,
где: С>нп – ставка налога на прибыль;
С>ни – ставка налога на имущество организаций.
Следует учитывать, что законодательство для некоторых категорий налогоплательщиков предоставляет льготы по налогу на имущество организаций. Так, не признается объектом налогообложения имущество общероссийских организаций инвалидов, используемое для их социальной поддержки, а также организаций, основной вид деятельности которых – производство фармацевтической продукции, и др.
Сумму налога на имущество можно снизить за счет использования посреднических договоров. Так, более предпочтительным может оказаться приобретение и реализация товара по договору комиссии, а не по договору купли-продажи. Это связано с тем, что стоимость товара, приобретенного посредником для передачи контрагенту, не учитывается на балансе посредника, тем самым стоимость полученного товара не облагается налогом на имущество.
Передача имущества организации. Физическое лицо (акционер, дольщик) может передать имущество и денежные средства организации с последующим возвратом или без такового. Здесь также встает вопрос о минимизации налогообложения.
На возвратной основе осуществляется заключение договора займа, который к тому же может быть беспроцентным. В этом случае каких-либо налоговых потерь у организации не возникает, ей не надо доначислять налог на прибыль, производить уплату НДС и других налогов.
Передача имущества от гражданина может производиться и по договору безвозмездного пользования. В данном случае право собственности на полученное имущество остается у физического лица, и, следовательно, его стоимость не облагается налогом на имущество. Нет и других налоговых последствий для организации. Более того, если расходы по эксплуатации этого имущества обоснованы и документально подтверждены, то они принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Допустима передача имущества и денежных средств на постоянной основе, т. е. без обязательства организации вернуть эти активы. С точки зрения минимизации налогообложения, особенно при передаче больших объемов, возможно внесение имущества и денежных средств в уставный капитал. Никаких налоговых последствий данный способ не влечет.
Иногда для рассматриваемых ситуаций используется безвозмездная передача, например, на основании договора дарения. При этом у гражданина, передающего имущество и денежные средства, налоговых последствий не появляется, но они могут возникнуть у юридического лица. Так, если физическое лицо не владеет долей в уставном (складочном) капитале или его доля менее 50 %, то стоимость полученного организацией имущества включается во внереализационный доход и облагается налогом на прибыль (ст. 250 НК РФ).