✓ организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %. Если совокупная доля участия федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации или муниципальных образований в организациях составляет более 25 %, то такие организации не вправе применять упрощенную систему налогообложения;
✓ организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Федеральной службой государственной статистики (Росстат), превышает 100 человек;
✓ организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.
✓ банки;
✓ страховщики;
✓ организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, и др.
Ограничение по структуре организации. Организация не вправе применять упрощенную систему налогообложения, если она имеет филиалы и (или) представительства (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Согласно ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации, к филиалам относятся обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения организации и осуществляющие те же функции (в полном объеме или частично), что и головная организация. Обособленные подразделения, которые занимаются исключительно представлением и защитой интересов головной организации, называются представительствами.
Обязательное условие для осуществления деятельности филиала или представительства – указание о нем в учредительных документах создавшего его юридического лица. Поэтому организация не может применять упрощенную систему налогообложения, если в ее учредительных документах указаны филиалы или представительства.
Филиалы и представительства – это одни из разновидностей обособленных подразделений организации. Следовательно, организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения (письмо Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) от 15 февраля 2006 г. № 03-11-04/2/39, постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 6 мая 2003 г. по делу № А09-585/03-30).
Иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации, также не могут применять упрощенную систему налогообложения.