Ограничение по структуре уставного капитала. Это условие распространяется только на организации. Доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации, предполагающей переход на УСН, не должна превышать 25 % (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Льготы по соблюдению этого условия имеют организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %. Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, организация не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.
Кроме того, данное ограничение не распространяется на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.
Государственные и муниципальные унитарные предприятия также могут применять упрощенную систему налогообложения при выполнении ими всех остальных условий, предусмотренных ст. 346.12 НК РФ (письмо Минфина России от 29 августа 2003 г. № 04-02-05/7/1).
Ограничение по численности работников. Ограничение по численности касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей.
Для перехода на УСН число работающих в организации или у индивидуального предпринимателя не должно превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Средняя численность работников определяется в соответствии с порядком, установленным Росстатом (постановление от 3 ноября 2004 г. № 50), по состоянию на 1 октября текущего года.
Это значит, что для расчета средней численности работников предприятия используются данные о списочной численности работников за период с января по сентябрь года, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.
Ограничение по использованию различных систем налогообложения. Переход на УСН невозможен в случае, если налогоплательщик переведен на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 НК РФ (подп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Организации и предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) по одному из видов предпринимательской деятельности, могут применять УСН в отношении других видов своей деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Среднюю численность работников и остаточную стоимость имущества при этом необходимо определять, исходя из всех видов осуществляемой деятельности.