Организации, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:
✓ не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении УСН;
✓ расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.
Обоснование объекта налогообложения. Организации (предпринимателю), чтобы перейти на УСН, нужно выбрать объект налогообложения и указать его в заявлении о переходе на УСН.
Объект налогообложения, избранный налогоплательщиком, нельзя изменить в течение всего срока применения УСН.
Главой 26.2 НК РФ предусмотрены два объекта налогообложения:
✓ доходы;
✓ доходы, уменьшенные на сумму расходов.
В первом случае ставка единого налога составляет 6 % (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). При этом расходы налогоплательщика, осуществленные в течение налогового периода, не учитываются при расчете единого налога.
В то же время сумма единого налога может быть уменьшена на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, перечисленных в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) (п. 3 ст. 346.21 НК РФ), а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств организации или предпринимателя (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Общая сумма пенсионных взносов и больничных, которые можно взять в расчет единого налога, не должна превышать 50 % исчисленного налога.
Для налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уплата минимального налога и перенос убытков на будущее не предусмотрены.
При выборе объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка по нему составляет 15 % (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
При расчете налоговой базы в этом случае величина доходов уменьшается на сумму произведенных и оплаченных документально подтвержденных расходов, в том числе на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных организацией или предпринимателем за счет собственных средств (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Статьей 346.16 НК РФ предусмотрен закрытый перечень расходов при использовании объекта налогообложения доходы минус расходы. Поэтому не все свои расходы налогоплательщик сможет учесть при расчете единого налога.