Налогообложение: планирование, анализ, контроль (Авторов) - страница 89

Если по итогам работы за год сумма единого налога оказалась меньше, чем величина минимального налога, то организации (предпринимателю) придется заплатить в бюджет минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Минимальный налог составляет 1 % от суммы доходов налогоплательщика.

По итогам налогового периода расходы могут превысить доходы. В следующих налоговых периодах налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить налоговую базу (доходы минус расходы) на величину убытка, полученного в результате применения УСН (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). При этом сумма убытка не должна уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. Остальная часть незачтенного убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды в пределах 10 лет.

С учетом отмеченных положительных сторон и недостатков каждого из объектов налогообложения необходимо обосновать данный объект для конкретного предприятия.

Если организация (предприниматель) собирается работать без прибыли или низкорентабельно, то нужно выбрать в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы.

Если же организация нацелена на получение прибыли от своей коммерческой деятельности, то ей следует произвести некоторые расчеты в следующей последовательности.

Этап первый. Выбор объекта налогообложения в первую очередь зависит от величины расходов, которые налогоплательщик может учесть при расчете единого налога.

Проанализируем рис. 4.1. По вертикальной оси графика отложена доля расходов в составе доходов налогоплательщика ДР, а по горизонтали – доля единого налога в составе доходов ДЕН.

Рассмотрим вариант, когда организация выбирает в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов. В этом случае сумма единого налога зависит только от доли расходов в общей сумме доходов.

Предположим, что расходы налогоплательщика равны доходам. В этом случае доля расходов в составе доходов составляет 100 %:

ДР = Расходы: Доходы × 100 % = 100 %.

Несмотря на то что разница между доходами и расходами в этом случае равна нулю, прибыли нет, налогоплательщику придется заплатить минимальный налог, который составляет 1 % от суммы доходов.

Рис. 4.1. Обоснование выбора объекта налогообложения при УСН

Сумма минимального налога будет равна сумме единого налога в том случае, если доля расходов ДР составляет 93,33 %:

(1 – D) × 0,15 = 0,01, D = 0,933 или 93,3 %.

С уменьшением ДР сумма единого налога будет также уменьшаться.

В том случае если у организации (предпринимателя) не будет никаких расходов (ДР = 0 %), которые бы он смог учесть при расчете единого налога, единый налог составит 15 % от суммы полученного дохода (ДЕН = 15 %).