С суммы доплаты взимается налог на доходы физических лиц, причем этот налог удерживается и с доплаты к пособию по беременности и родам, так как в силу п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
3.6. Страхование работников за счет работодателя
В составе расходов на оплату труда в налоговом учете принято учитывать суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
При этом добровольное страхование (негосударственное обеспечение) работников в части, уменьшающей налоговую базу по налогу на прибыль, включает четыре вида страхования (п. 16 ст. 255 НК РФ):
– страхование жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. С 2008 года к расходам на оплату труда могут быть отнесены только взносы по вышеназванным договорам, заключенным с российскими страховщиками. До 2008 года местонахождение страховщика не имело значения (см., например, письмо Минфина России от 05.07.2007 № 03-03-06/3/10);
– негосударственное пенсионное обеспечение при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований;
– добровольное личное страхование работников по договорам, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;