Организация является плательщиком налога на прибыль. Отчетный период по этому налогу у налогоплательщика – месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Договор действует:
в апреле – 30 дней;
в мае – 31 день;
в июне – 30 дней;
в июле – 31 день;
в августе – 31 день;
в сентябре – 30 дней.
Итого: 183 дня (из них I квартал действия договора – 91 день, II квартал – 92 дня).
Сумма расходов на страхование должна списываться в налоговом учете следующим образом:
в апреле – 42 857 руб. (130 000 руб./91 дн. x 30 дн.);
в мае – 44 286 руб. (130 000 руб./91 дн. x 31 дн.);
в июне – 42 857 руб. (130 000 руб./91 дн. x 30 дн.);
в июле – 30 326 руб. (90 000 руб./92 дн. x 31 дн.);
в августе – 30 326 руб. (90 000 руб./92 дн. x 31 дн.);
в сентябре – 29 348 руб. (90 000 руб./92 дн. x 30 дн.).
Не облагаются налогом на доходы физических лиц выплаты, полученные налогоплательщиками по договорам:
– обязательного страхования;
– добровольного страхования на дожитие;
– по договорам добровольного личного страхования на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);
– по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 213 НК РФ).
При этом в отношении договоров страхования на дожитие с 2008 года установлено, что максимальная необлагаемая сумма страховой выплаты исчисляется по формуле:
#С + Ч Сn х Пцб n ,
где С – сумма взносов, внесенных налогоплательщиком по договору всего, руб.;
Сn – взнос, внесенный со дня со дня заключения договора страхования ко дню окончания n-го года действия договора (включительно), руб.;
Пцб n – среднегодовая ставка рефинансирования Банка России, которая представляет собой частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования.
В части договоров добровольного пенсионного страхования в редакции НК РФ, применяемой с 2008 года, уточнено, что если такой договор расторгается досрочно по воле одной из сторон и физическому лицу возвращается выкупная сумма, то полученная выплата облагается налогом на доходы физических лиц за вычетом внесенного налогоплательщиком по договору взноса, причем страховщик выступает в данном случае в качестве налогового агента. Если в отношении вышеназванных взносов налогоплательщик-страхователь воспользовался социальным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, то налогообложению подлежит вся выкупная сумма. Налоговым агентом будет также страховщик, которому налогоплательщик-страхователь должен предоставить справку из своего налогового органа о факте получения им социального налогового вычета и сумме такового (п. 1 и 1.1 ст. 213 НК РФ).