К облагаемым налогом на доходы физических лиц доходам относятся страховые взносы, уплаченные за них работодателями, кроме взносов по договорам обязательного страхования, а также (с 2008 года) кроме уплаченных за физическое лицо взносов по договорам:
– добровольного личного страхования;
– добровольного пенсионного страхования.
Эти правила применимы теперь и при уплате взносов за физических лиц иными организациями или индивидуальными предпринимателями – не работодателями.
До 1 января 2007 года к необлагаемым страховым взносам по добровольному страхованию относились:
– страхование от несчастных случаев;
– медицинское страхование.
Статья 213.1 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, которая, в частности, предусматривает, что при досрочном расторжении договора по желанию одной из сторон выплаченная налогоплательщику выкупная сумма подлежит обложению налогом на доходы физических лиц за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом по договору, если тот был заключен в его пользу.
Обязанность по удержанию налога на доходы физических лиц возлагается в данном случае на пенсионный фонд как на налогового агента. Сам налогоплательщик не обязан исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц, ему также не надо каким-либо образом поручать пенсионному фонду выполнить функцию налогового агента.
В связи с тем что ст. 219 НК РФ (в новой редакции) определено, что по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным начиная с 2007 года, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 п. 1 ст. 219 настоящего Кодекса, в ст. 213.1 НК РФ также внесено следующее уточнение: если налогоплательщик воспользовался таким вычетом, то при выплате денежной (выкупной) суммы по договору сумма страхового взноса, соответствующая вычету, также подлежит налогообложению.
Налогоплательщик должен представить в негосударственный пенсионный фонд, с которым у него заключен договор, справку из своего налогового органа о сумме полученного социального налогового вычета. На основании этой справки пенсионный фонд должен исчислить сумму налога, подлежащую удержанию.
Если налогоплательщик не представил данную справку, пенсионный фонд должен исходить из того, что налогоплательщик получал социальный вычет в максимально возможной сумме – в сумме страхового взноса, но не более 100 000 руб. в год (ст. 219 НК РФ).