Пример
Доходы организации 1500 тыс. руб., а расходы – 750 тыс. руб. Рентабельность составляет 50% ((1500 тыс. руб. – 750 тыс. руб.): 1500 тыс. руб. × 100%).
При объекте налогообложения «доходы» сумма налога составит 6% от 1500 тыс. руб., или 90 тыс. руб.
При объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» налогооблагаемая база исчисляется в сумме 750 тыс. руб. (1500 тыс. руб. – 750 тыс. руб.) и, исходя из налоговой ставки 15%, сумма налога составит 112,5 тыс. руб. (750 тыс. руб. × 15%: 100%);
2) если показатель расчетной рентабельности составит менее 25%, то наиболее выгодно применять показатель «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Пример
Доходы организации составили 1500 тыс. руб., а расходы – 1275 тыс. руб. Рентабельность исчислена 15% ((1500 тыс. руб. – 1275 тыс. руб.) : 1500 тыс. руб. × 100%).
При выборе организацией объекта налогообложения «доходы» сумма налога исходя из 6%– ной ставки составит 90 тыс. руб., а при выборе объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов» налог будет исчислен в сумме 33,7 тыс. руб. ((1500 тыс. руб. – 1275 тыс. руб.) × 15% : 100%);
3) если исчисленный показатель рентабельности составляет более 25%, но менее 40%, выбор объекта налогообложения будет определяться в зависимости от суммы взносов в Пенсионный фонд РФ и выплат пособий по временной нетрудоспособности.
Пример
В организации, применяющей УСН, по смете запланированы доходы в сумме 3000 тыс. руб., а расходы – 2100 тыс. руб. Рентабельность исчислена 30% ((3000 тыс. руб. – 2100 тыс. руб.) : 3000 тыс. руб. × 100%).
Взносы в Пенсионный фонд запланированы в сумме 60 тыс. руб., а выплата пособий по временной нетрудоспособности составит 45 тыс. руб.
Для определения более выгодного показателя по исчислению объекта налогообложения организация производит расчеты:
– по объекту налогообложения «доходы» сумма налога составит 180 тыс. руб. (3000 тыс. руб. × 6% : 100%);
– по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» налог должен быть уплачен в сумме 135 тыс. руб.
Но при этом в обоих случаях необходимо учесть сумму взносов в Пенсионный фонд и выплату пособий по временной нетрудоспособности – 105 тыс. руб.
Сумма налога от показателя «доходы» составит 90 тыс. руб., а от показателя «доходы, уменьшенные на величину расходов» – 135 тыс. руб.
Объект налогообложения «доходы» в большинстве случаев выгоден тем организациям и индивидуальным предпринимателям, у которых сумма расходов, учитываемых при применении упрощенной системы в соответствии со ст. 346.16, невелика. И наоборот, если сумма осуществленных расходов значительна, то более выгодным объектом налогообложения будут «доходы, уменьшенные на величину расходов».