В соответствии со статьей 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы от уплаты единого и минимального налогов при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по различным уровням бюджетной системы Российской Федерации и различным нормативам отчислений.
Налогоплательщики имеют право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее, как это установлено положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, исчисляется при определении налоговой базы по единому налогу по итогам налогового периода. При этом указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по единому налогу по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2 НК РФ не предусмотрен порядок включения вышеназванных суммовых разниц в расходы за какой– либо отчетный период следующих налоговых периодов (письмо Минфин РФ от 30 сентября 2005 г. № 03-11-04\2\93).
Пример
Налогоплательщик получил по итогам налогового периода 2007 г. доходы в сумме 680 000 руб., а также понес расходы в сумме 660 000 руб.
Сумма единого налога за налоговый период составляет 3000 руб. ((680 000 руб. – 660 000 руб.) x 15 : 100).
Сумма минимального налога составляет 6800 руб. (680 000 руб. x 1 : 100).
Учитывая, что сумма исчисленного за налоговый период в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога, налогоплательщик уплачивает минимальный налог в сумме 6800 руб.
Пример
Налогоплательщик получил по итогам налогового периода 2007 г. доходы в сумме 200 000 руб., а также понес расходы в сумме 370 000 руб.
Таким образом, по итогам данного налогового периода налогоплательщиком получен убыток в сумме 170 000 руб. (200 000 руб. – 370 000 руб.).
Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует.
В этой связи налогоплательщик обязан по итогам налогового периода 2007 г. исчислить и уплатить минимальный налог в сумме 2000 руб. (200 000 руб. x 1 : 100).
Обязанность по уплате минимального налога может возникнуть у налогоплательщиков не только по итогам налогового периода, но и по итогам того или иного отчетного периода; в первую очередь обязанность по уплате минимального налога по итогам отчетного периода возникает у налогоплательщиков, утративших в течение налогового периода по единому налогу право на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения в связи с несоблюдением условий и ограничений, предусмотренных ст. ст. 346.12 и 346.13 НК РФ.