Пример
В условиях предыдущего примера предположим, что ООО «Фарм» получило компьютеры со склада поставщика 3 мая. Компьютеры не требуют наладки и установки, полностью готовы к работе, поэтому 3 мая они сразу же были введены в эксплуатацию.
В этом случае проценты по кредиту за апрель увеличивают дебиторскую задолженность за компьютеры и соответственно увеличивают первоначальную стоимость компьютеров.
В бухгалтерском учете ООО «Фарм» должны быть сделаны следующие проводки.
Апрель:
Д-т счета 51 К-т счета 66 – 400000 руб. – получен кредит;
Д-т счета 60 К-т счета 51 – 400000 руб. – компьютеры оплачены поставщику;
Д-т счета 60 К-т счета 66 – 2850 руб. – начислены проценты по кредиту за апрель.
Май:
Д-т счета 08 К-т счета 60 – 402 850 руб. – поступили компьютеры от поставщика;
Д-т счета 01 К-т счета 08 – 402 850 руб. – компьютеры приняты к учету в составе основных средств.
В данной ситуации правила отражения процентов в бухгалтерском и налоговом учете различны. В целях налогообложения прибыли проценты включаются в состав прочих расходов. Соответственно и первоначальная стоимость компьютеров в бухгалтерском и налоговом учете не будет совпадать. В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость компьютеров составит 400000 руб.
При формировании первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату необходимо обратить внимание на нормы ст. 257 НК РФ.
Согласно этой статьи до 1 января 2006 года в налоговом учете в первоначальную стоимость основных средств не включались суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
На основании этой статьи представители Минфина России настаивали на том, что бы в первоначальную стоимость основного средства в целях налогообложения прибыли не включали, например:
– платежи за регистрацию прав на недвижимость, поскольку это государственная пошлина, являющаяся федеральным сбором (Письмо Минфина России от 30.06.2005 г. N 03-03-04/2/14);
– государственную пошлину, уплачиваемую за регистрацию автотранспортных средств в ГИБДД (Письмо Минфина России от 30.03.2005 г. N 03-03-01-04/1/137);
– суммы ЕСН, начисленные на зарплату работников, участвующих в строительстве (создании, доведении до состояния, пригодного к использованию) объекта основных средств (Письмо Минфина России от 06.05.2005 г. N 03-03-01-04/1/237).
В бухгалтерском учете все налоги и сборы, связанные с приобретением объекта основных средств, всегда включались в его первоначальную стоимость.
Пример
Организация в 2005 г. приобрела здание по договору купли-продажи. Стоимость здания – 3000000 руб. (без НДС). Оплата за здание произведена 7 апреля 2005 г. Передача здания по акту приема-передачи произведена 15 апреля 2005 г., и оно сразу же введено в эксплуатацию. Документы на государственную регистрацию поданы в апреле 2005 г. Свидетельство о государственной регистрации получено 20 мая 2005 г. В соответствии с учетной политикой организации объекты недвижимости до момента государственной регистрации учитываются на счете 08. Расходы по оплате пошлины за государственную регистрацию составили 7500 руб.