Итак, при приобретении объекта основных средств вам нужно определить, является ли этот объект инвестиционным активом.
Если не является, то бухгалтерский учет процентов по займам, использованным на приобретение таких основных средств, ведется в порядке, изложенном выше для случаев приобретения МПЗ и других ценностей (до момента получения (при авансовой форме оплаты) проценты относятся на увеличение первоначальной стоимости, с момента получения учитываются в составе прочих расходов).
Если является, то проценты по заемным средствам, использованным на его приобретение, следует относить на увеличение его первоначальной стоимости (Д-т счета 08).
При этом включение процентов в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается на более раннюю из двух дат (п. 30, 31 ПБУ 15/01):
1) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (Д-т счета 01 – К-т счета 08);
2) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до его принятия к учету в качестве объекта основных средств).
После этой даты проценты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов организации.
Пример
ООО «Фарм» решило приобрести для организации 10 новых компьютеров. Для этого в банке был взят кредит в размере 400000 руб. сроком на 3 месяца под 20 % годовых.
Сумма кредита поступила на счет ООО «Фарм» 17 апреля. В этот же день ООО «Фарм» оплатило счет поставщика и по копии платежного поручения получило компьютеры со склада поставщика. В мае были закончены работы по установке и наладке компьютеров и они были приняты к учету в составе основных средств ООО «Фарм».
Задолженность по кредиту (вместе с процентами) была погашена банку 17 июля.
В данном случае проценты по кредиту учитываются в составе прочих расходов.
В бухгалтерском учете ООО «Фарм» должны быть сделаны следующие проводки.
Апрель:
Д-т счета 51 К-т счета 66 – 400000 руб. – получен кредит;
Д-т счета 60 К-т счета 51 – 400000 руб. – компьютеры оплачены поставщику;
Д-т счета 08 К-т счета 60 – 400000 руб. – поступили компьютеры от поставщика;
Д-т счета 08 К-т счета 70 (69, другие счета) – отражены затраты по установке и наладке компьютеров;
Д-т счета 91 К-т счета 66 – 2850 руб. – начислены проценты по кредиту за апрель.
Май:
Д-т счета 01 К-т счета 08 – компьютеры приняты к учету в составе основных средств;
Д-т счета 91 К-т счета 66 – 6795 руб. – начислены проценты по кредиту за май.
В этом случае порядок отражения процентов в бухгалтерском учете совпадает с порядком учета в налоговом учете.