Согласно подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ при расчете налога на прибыль учитываются расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров, работ и услуг, деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом п. 4 ст. 264 НК РФ.
По мнению Минфина России, приведенному в письме от 05.09.2006 № 03-03-04/2/201, расходы на рекламу, осуществленные в виде спонсорского вклада, могут быть учтены для целей налогообложения с учетом положений п. 4 ст. 264 НКРФ.
В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях исчисления налога на прибыль относятся:
расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
– расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
– расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Пример 1
ЗАО «Шелле», туристическое агентство, заключило договор об оказании рекламных услуг с ООО «Морис» – организатором телевизионного конкурса «Эрудит», в соответствии с которым ЗАО «Шелле» в качестве официального спонсора обязуется профинансировать телевизионный конкурс «Эрудит», а ООО «Морис», в свою очередь, обязуется распространить рекламную информацию о спонсоре и его туристических продуктах в следующих формах:
– реклама-размещение логотипа на сайте «Конкурса Эрудит», на приглашениях и билетах (логотип и название организации);
– размещение логотипа организации на главном рекламном щите конкурса; – размещение баннеров, растяжек (предоставленных спонсором) в зале во
время финала конкурса;
– демонстрация видеоролика, представленного спонсором и представляющего возможности отдыха и путешествий по всем имеющимся турам, курортам, туристическим центрам, в перерывах финала конкурса;
– телевизионная версия (освещение) финала конкурса на канале FTV, освещение конкурса в журналах «Эрудит» и «Головоломка».
Стоимость рекламных услуг составила 2 360 000 руб., в том числе НДС Оказание рекламных услуг подтверждено двусторонним актом сдачи-приемки рекламных услуг и финансовым отчетом ООО «Морис» о целевом использовании средств спонсора, утвержденным ЗАО «Шелле», с приложением фото– и видеоматериалов (фотографии и DVD-диск с видеозаписью конкурса), подтверждающих распространение рекламы о спонсоре, и образцов рекламной полиграфической продукции.