6.7.6.1.1. Налоговый учет безвозмездных спонсорских вкладов
Спонсором можно быть анонимно, т. е. без обязательного упоминания об организации как о спонсоре. Это и есть случай безвозмездного спонсорства, который и используется, когда мероприятие, на которое перечисляются средства, не удовлетворяет целям благотворительности.
В целях исчисления налога на прибыль последствия оказания безвозмездной спонсорской помощи будут идентичными налоговым последствиям оказанной благотворительной помощи. А именно: затраты, связанные с такой передачей, не будут учитываться в соответствии с п. 16 и п. 34 ст. 270 НК РФ в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.
Отличий в отражении расходов, понесенных компанией-спонсором при благотворительной деятельности или безвозмездном спонсорстве, в целях бухгалтерского и налогового учета нет.
6.7.6.1.2. Налоговый учет возмездных спонсорских вкладов
По общему правилу, установленному п. 16 ст. 270 НК РФ, не участвуют в расчете налоговой базы по налогу на прибыль затраты в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, работ, услуг, имущественных прав и расходов, связанных с такой передачей. Целевые отчисления, произведенные налогоплательщиком на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, также не могут быть учтены при расчете налога на прибыль (п. 34ст. 270 НКРФ).
Учитывая приведенные нормы, а также тот факт, что Закон о рекламе не говорит прямо о том, что спонсорский вклад является платой за рекламу, к компании-спонсору могут быть предъявлены претензии в части необоснованного признания такого вклада в качестве расходов для целей исчисления налога на прибыль. В целях снижения налоговых рисков рекомендуем при заключении договора не делать акцент на формулировках, позволяющих квалифицировать его как спонсорский, а лучше оформить договор на оказание чисто рекламных услуг. При этом в таком договоре должно быть указано, что спонсор обязуется профинансировать соответствующее мероприятие, а спонсируемый – в ходе этого мероприятия распространять информацию о спонсоре (с указанием того, как именно это будет происходить).
Спонсоры, передающие имущество, работы, услуги или денежные средства в оплату рекламных услуг, вправе в целях налогообложения прибыли учесть такие затраты в составе прочих расходов как расходы на рекламу при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Т. е. такие расходы должны быть экономически обоснованны, направлены на получение дохода и документально подтверждены. В связи с этим стоит обратить внимание на вывод, который сделан судьями в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 09.01.2007 по делу № А31-10518/2005-10: размещение объявлений о спонсоре не имеет целью увеличение объемов реализации, не связано с производственной деятельностью налогоплательщика, поэтому спонсорское финансирование детских садов не может быть признано расходами на рекламу.