Важнейшим элементом производственного процесса являются основные средства, которые представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в неизменной форме в течение длительного времени (более одного года) и утрачивающих свою стоимость по частям. К ним относятся основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 257) под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Основные средства имеют разную стоимостную оценку: первоначальную (балансовую), восстановительную и остаточную.
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» они включаются в баланс по остаточной стоимости (за исключением земельных участков и объектов природопользования, стоимость которых не погашается, и объектов, амортизация по которым не начисляется, объектам, переданным на консервацию, объектам внешнего благоустройства). Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью, учитываемой на счете 01 «Основные средства», и суммой амортизации, накапливаемой на счете 02 «Амортизация основных средств».
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяется как сумма всех затрат на приобретение за минусом возмещаемых налогов. Первоначальная стоимость основных средств, созданных на предприятии, рассчитывается как сумма всех затрат на их создание или изготовление. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, признается денежная оценка, согласованная с учредителями. Первоначальной стоимостью основных средств, принятых по договору дарения, считается их рыночная стоимость на момент принятия к учету.
Восстановительная стоимость определяется путем переоценки объектов по состоянию на начало года методом индексации или прямого пересчета с отнесением разницы на добавочный капитал. Сумма амортизации может начисляться следующими способами:
• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему производимой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
По статье «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскатель-ские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.). Вложения во внеоборотные активы учитываются в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора) согласно ПБУ 2/94. По счету 07 «Оборудование к установке» отражается стоимость технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. По счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, по мере поступления его на склад или в другое место хранения.