В соответствии с МСФО-27 контроль – это возможность определять финансовую и хозяйственную политику компании с целью получения выгод от ее деятельности. Таким образом, в основе понимания контроля как основного условия консолидации лежит возможность получения выгод от деятельности общества.
В настоящее время российская практика использует два термина при составлении отчетных форм – «сводная отчетность» и «консолидированная отчетность». Однако применение этих терминов как синонимов некорректно, так как эти формы отчетности различаются не только по назначению, технике составления, кругу пользователей, но и концептуально.
Сводная отчетность в соответствии с действующими нормативными документами составляется в случаях:
● формирования сводной отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти;
● составления внутренней отчетности одного юридического лица на основании отчетных данных его филиалов, выделенных на отдельный баланс без образования юридического лица;
● при наличии у организации дочерних и зависимых обществ.
Во всех остальных случаях составляется консолидированная отчетность по группам взаимосвязанных предприятий.
Консолидированная отчетность в соответствии с международной практикой имеет цель показать результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, имеющих юридическую самостоятельность, но являющихся единым хозяйственным организмом.
Составление консолидированной бухгалтерской отчетности в российской практике осуществляется по методологии, принятой в международных стандартах финансовой отчетности.
8.4. Отчетность ассоциированных компаний
Настоящий стандарт касается финансовой отчетности инвестора по инвестициям в зависимые (ассоциированные) компании.
Ассоциированная компания – это компания, в которой инвестор имеет значительное влияние, но которая не является ни дочерней компанией, ни совместным предприятием инвестора.
Значительное влияние – это полномочие участвовать в принятии решений по финансовой и хозяйственной политике компании, но без контроля над этой политикой.
Если инвестор прямо или косвенно владеет 20 % голосов или более, то подразумевается, что инвестор имеет значительное влияние.
Данный стандарт предполагает два метода учета инвестиций в зависимые компании:
● метод пропорционального распределения;
● стоимостной метод.
Метод пропорционального распределения – это метод учета инвестиций по первоначальной стоимости с последующими корректировками доли инвестора в чистых активах инвестируемой компании. При данном методе любые выплаты, полученные от инвестируемой компании, уменьшают текущую стоимость инвестиций. Отчет о прибылях и убытках при использовании этого метода отражает долю инвестора в результатах производственной деятельности инвестируемой компании.