Книга Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, дробей, пропорций и пропорциональности» была опубликована в Венеции, в эпоху формирования новых политических и торговых отношений.
В этой книге популярно, простым языком описывается ведение дел до начала непосредственной купли-продажи товаров. Пачоли отмечает, что предприниматель должен подготовить полный перечень всей собственности (активов) и перечень обязательств перед третьими лицами (пассивов).
Активы должны группироваться по принципу ценности и мобильности (наличные деньги должны указываться первыми, имущество — последним), а пассивы — согласно срочности (краткосрочные и долгосрочные). Для соблюдения принципа двойной записи необходимо, чтобы все совершенные торговые операции имели причину, а каждая причина — следствие, что и должно быть отражено в равенстве разделов баланса.
Пачоли писал о бухгалтерии: «Все, что запишешь, будет числиться в твоих книгах как долг, и напротив, все, что извлечешь или получишь от нее, запишешь так, как если бы должник уплатил тебе часть долга». Он рассматривает склад товаров как должника при любых операциях и движении товаров по складу. Для записи операций Пачоли предложил вести четыре книги: inventario (книга с перечнем имущества и балансов), giornale (книга учета операций), cuaderno (главная бухгалтерская книга) и memoriale (в настоящее время не используется). Он также описывает важность ведения бухгалтерского учета в системе счетов и другие понятия бухгалтерии, так как они позволяют оценить рыночную ситуацию и определить, является ли торговое дело выгодным.
* * *
Бухгалтерский учет возник как следствие роста торговли, пережившей упадок в позднее Средневековье и эпоху Возрождения (XV–XVI века), и использовался для того, чтобы оценить оборот и величину доходов, размеры вложенного капитала и личного имущества предпринимателей. Чтобы начать новое дело, требовавшее больше средств, чем имелось у предпринимателя, ему необходимо было взять заем, предварительно точно определив его размеры.
Начиная с этого времени двойная бухгалтерская запись стала обязательной. Возникла необходимость и в применении отрицательных чисел, которые назывались «долговыми», или «абсурдными» числами. И действительно, в то время, когда основной целью человека было выжить и справиться с насущными проблемами, казалось, что отрицательные числа не имеют смысла. И хотя они были открыты в Индии еще в V веке, на Западе их начали использовать лишь в XVI столетии.
Операции с отрицательными числами также выполнялись с помощью абаков — эти числа обозначались табличками или шариками другого цвета. И хотя уже в XV веке торговцы для указания на излишки и недостатки товаров на складе использовали германские знаки + и —, отрицательные числа и в XVI веке по-прежнему назывались «ложными», а их повсеместное применение началось лишь в конце XVIII века.