Суды признают вычет правомерным также и в том случае, когда вместо того, чтобы вернуть НДС покупателю, вы заключили с ним соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 №А21-11991/2009).
Кроме того, право на вычет можно использовать и тогда, когда договор, по которому вы получили предоплату, расторгнут, а полученный аванс вы возвратили. Суды поддерживают этот подход (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 18.07.2008 №А65-26854/2007).
Иногда на УСНО переходят налогоплательщики, которые ранее применяли режим налогообложения в виде ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ).
Допустим, вы применяли ЕНВД и в тот период продали товары (оказали услуги, выполнили работы), а оплата за них поступила уже после перехода на «упрощенку».
Как быть в такой ситуации? Включать ли эту сумму в доходы в целях исчисления налога при УСНО?
Этого делать не нужно. Ведь доход в таком случае получен от деятельности, переведенной на «вмененку», а значит, с него налог вы уже уплатили. Начисление на эту же сумму «упрощенного» налога приведет к двойному налогообложению.
На это указывают и Минфин России (см., например, Письма Минфина России от 21.08.2013 № 03-11-06/2/34243, от 22.06.2007 № 03-11-04/2/169), и федеральные арбитражные суды (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2006 №А56-2051/2005).
Возможна и обратная ситуация: в период применения ЕНВД вы получили аванс, а затем перешли на УСНО.
Вам не нужно отражать его в доходах в целях исчисления «упрощенного» налога, учитывая кассовый метод признания доходов (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
При переходе с ЕНВД на УСНО может возникнуть и такая ситуация. За период применения ЕНВД образовалась кредиторская задолженность. А срок исковой давности по ней истек уже после того, как вы начали применять УСНО. По мнению контролирующих органов, в этом случае при списании кредиторской задолженности ее сумма включается в доход при исчислении «упрощенного» налога (Письма Минфина России от 21.02.2011 № 03-11-06/2/29, ФНС России от 14.02.2011 №КЕ-4-3/2303). Чиновники полагают, что экономическая выгода при истечении срока исковой давности по вашей задолженности не может рассматриваться как доход от деятельности, облагаемой ЕНВД. Следовательно, такой доход должен учитываться при исчислении налога, уплачиваемого при УСНО.
На практике возможна ситуация, при которой в период «вмененной» деятельности вы приобрели товары для реализации. А после смены ЕНВД на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вы реализовали эти товары. Напомним, что в настоящее время переход с ЕНВД на «упрощенку» возможен: