1) с начала следующего налогового периода в случае добровольного отказа от «вмененки» (п. 1 ст. 346.13, абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
2) в течение календарного года в случае прекращения «вмененной» деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.13, абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
При переходе с ЕНВД на УСНО в любом из перечисленных случаев возникает вопрос: можно ли учесть в расходах при исчислении «упрощенного» налога затраты по товарам, приобретенным в период применения «вмененки»?
Отметим, что приобретенные товары в такой ситуации используются в деятельности, по которой применяется УСНО. А расходы на товары, приобретенные для продажи, для целей применения УСНО должны учитываться по мере реализации этих товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Однако в последних разъяснениях финансовое ведомство указывает на неправомерность включения в налоговую базу по «упрощенному» налогу затрат на приобретение таких товаров. Рассматривая данный вопрос применительно к добровольному отказу от «вмененки», Минфин России пришел к выводу, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает уменьшения налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСНО, на расходы, которые осуществлены в период применения ЕНВД (Письмо от 15.01.2013 № 03-11-06/2/02).
К выводу о неправомерности учета указанных затрат чиновники приходили и в тот период, когда отказ от применения «вмененки» не был законодательно установлен (Письмо Минфина России от 20.08.2008 № 03-11-02/93).
Вместе с тем ранее финансовое ведомство в некоторых случаях признавало, что рассматриваемые затраты можно отнести на расходы при расчете «упрощенного» налога (Письмо Минфина России от 07.02.2007 № 03-11-05/21).
Также Минфином России была рассмотрена ситуация, при которой организация сначала совмещала ЕНВД и УСНО, а позднее прекратила осуществлять «вмененную» деятельность. При этом часть товара, приобретенного для реализации в рамках ЕНВД, была продана в период применения УСНО. В данном случае учет стоимости указанного товара был признан правомерным (Письмо Минфина России от 30.10.2009 № 03-11-06/2/230).
Судебная практика по этому вопросу сложилась только применительно к правоотношениям, урегулированным прежней редакцией Налогового кодекса РФ, т. е. по тем периодам, когда добровольный отказ от применения ЕНВД был невозможен. Отметим, что единообразной позиции арбитражными судами не выработано.
Некоторые суды приходили к выводу, что налог, уплачиваемый при УСНО, не уменьшают расходы по товарам, произведенные в период применения ЕНВД (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 №АЗЗ-7683/08-Ф02-959/09, ФАС Волго-Вятского округа от 03.07.2006 №А11-18247/2005-К2-19/735).