К противоположному выводу пришел Третий арбитражный апелляционный суд при рассмотрении следующей ситуации. Организация применяла ЕНВД в отношении деятельности по розничной торговле и приобрела товар. В следующих налоговых периодах помимо ЕНВД она стала применять «упрощенку» в отношении оптовой торговли. При этом организация реализовала спорные товары оптом, т. е. в рамках деятельности, облагаемой налогом, уплачиваемым при УСНО. Суд признал правомерным учет в налоговой базе по УСНО рассматриваемых расходов (Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.03.2011 №АЗЗ-11877/2010).
Таким образом, возможность и порядок учета при УСНО расходов по товарам, приобретенным в период применения ЕНВД, Налоговым кодексом РФ не установлены. В случае учета указанных расходов вам не удастся избежать претензий налоговых органов. Поэтому правомерность их учета вам, скорее всего, придется доказывать в суде.
При переходе с ЕНВД на «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вам нужно определить остаточную стоимость оплаченных, но не полностью самортизированных в бухучете основных средств и (или) НМА (ОСТ). Расчет производится по формуле (абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):
ОСТ = ЦП – АМ(бух),
где ЦП – цена приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основного средства и НМА;
АМ(бух) – сумма амортизации по данным бухгалтерского учета, начисленная за период уплаты ЕНВД.
Исчисленную таким образом величину остаточной стоимости объекта основных средств или НМА вам нужно будет отразить в налоговом учете на дату перехода, т. е. на 1-е число месяца, с которого вы начинаете применять «упрощенку» (п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.13, ст. 346.19 НК РФ).
Для этого вы внесете соответствующие сведения по объекту основных средств или НМА в разд. II Книги учета доходов и расходов. Остаточная стоимость объекта показывается в графе 8 данного раздела.
При переходе с ЕСХН на «упрощенку» у вас не должно возникнуть сложностей с учетом доходов и расходов переходного периода. Ведь оба режима налогообложения основаны на кассовом методе признания доходов и расходов (п. 5 ст. 346.5, п. п.
1, 2 ст. 346.17 НК РФ).
В связи с этим, как указывает Минфин России, никаких корректировок вам производить не придется (Письмо от 19.11.2004 № 03-03-02-04/1/51).
В то же время важно помнить, что, переходя на УСНО и выбрав объектом налогообложения доходы, вы уже не сможете учесть при «упрощенке» расходы, которые относятся к периоду применения ЕСХН.
Если же вы выберете объект налогообложения «доходы минус расходы», то, работая на УСНО, вы сможете учесть расходы, относящиеся к периоду применения ЕСХН. Правда, только в пределах перечня, установленного п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если же указанные затраты в данном перечне не поименованы, то они так и останутся у вас неучтенными.