Суммы заработной платы и премий уменьшают налогооблагаемую прибыль, но одновременно они облагаются налогом на доходы физических лиц (ставка 13 %) и социальными взносами в соответствии со ставками ЕСН.
Выплата вознаграждения по договору гражданско-правового характера. Преимущество состоит в том, что в данном случае в составе ЕСН не уплачиваются взносы в фонды обязательного социального страхования, поэтому налоговая ставка ЕСН составляет 22,8 %. Однако подобные договоры не дают права на отпуск и оплату временной нетрудоспособности работника.
Выплата вознаграждения индивидуальному предпринимателю. Организация заключает договор гражданско-правового характера с ПБОЮЛ, поэтому при данной форме отношений между сторонами имеются те же недостатки, что и в предыдущей схеме. В то же время ставка налога на доходы индивидуального предпринимателя в данном случае составляет всего 6 %. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не уплачивают ЕСН, а производят только уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Расчеты показывают, что этот вариант имеет минимальную общую налоговую нагрузку – 13,7 %.
Выплата дивидендов. В данном случае организация выплачивает их физическому лицу – акционеру из чистой прибыли, применяя ставку 9 %, ЕСН на дивиденды не начисляется. Однако доход физического лица облагается дважды: один раз в составе прибыли и второй раз – как дивиденды. Как вытекает из расчетов, это не лучший вариант, так как по уровню налоговой нагрузки он совпадает с первым вариантом.
Платежи из чистой прибыли (дарение имущества). Организация может подарить физическому лицу имущество (денежные средства) или выплатить ему премию из чистой прибыли в виде материальной помощи. При этом сумма таких расходов не уменьшает налогооблагаемой прибыли, а ЕСН не начисляется. Но, как показывают расчеты, этот вариант при существующих в настоящее время налоговых ставках имеет самую высокую налоговую нагрузку.
Налоговое планирование по этому налогу в первую очередь связано с тем, что платежи по ЕСН включаются в себестоимость продукции, и их минимизация приводит к увеличению прибыли. В итоге эффект от снижения ЕСН может иметь место, но он частично гасится увеличением налога на прибыль. Например, некоторые выплаты и вознаграждения не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены налогоплательщиками-организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. В этом случае у финансового менеджера возникает вопрос: оплачивать социальные нужды работников за счет чистой прибыли либо учитывать их в составе оплаты труда (уменьшая налог на прибыль, но уплачивая ЕСН)?