Так, путевку можно оплатить непосредственно либо выдать работнику премию (за производственные достижения), из которой он сам оплатит эту путевку. Для этого менеджер по налогам должен сравнить два финансовых результата:
✓ когда оплата производится за счет чистой прибыли (не уменьшает налог на прибыль);
✓ когда оплата включается в расходы на оплату труда (уменьшает налог на прибыль).
Иногда организации выгоднее отдельные выплаты в пользу работников не учитывать в целях налогообложения прибыли (т. е. уплатить с них налог на прибыль) и не начислять на них ЕСН. Однако налоговые органы полагают, что все выплаты, связанные с трудовой деятельностью, надо обложить ЕСН и отнести на уменьшение налогооблагаемой прибыли. При существующей разнице в ставках налога на прибыль и ЕСН, как показали расчеты, представленные в табл. 3.4, предприятию выгоднее затраты, связанные с оплатой труда, включать в расходы на продукцию.
Поэтому с точки зрения налогового планирования необходимо выработать некоторое соотношение, компромисс. Если выплаты связаны с трудом и предусмотрены трудовым законодательством, то они должны уменьшать налогооблагаемую прибыль и, следовательно, облагаться ЕСН. Но если они носят разовый, случайный характер и не являются вознаграждением за труд (например, в связи с юбилеем, днем рождения, свадьбой), то эти выплаты не должны быть приравнены к оплате труда. Значит, они не уменьшают налогооблагаемую прибыль и не облагаются ЕСН (ст. 270, 236 НК РФ).
В настоящее время наиболее известны такие схемы снижения ЕСН:
✓ получение заработной платы от нерезидента. Выплаты из-за рубежа, полученные от юридических лиц – нерезидентов, облагаются лишь налогом на доходы физических лиц. Здесь налогоплательщик по окончании года заполняет декларацию и уплачивает этот налог по ставке 13 %; ставка ЕСН уменьшается до нуля;
✓ аренда персонала у иностранной компании. В этом случае расходы на оплату такого персонала относятся на производственные расходы. Это не только избавляет от уплаты социальных платежей, но и помогает уменьшить налог на прибыль организаций (в этих двух случаях налоговые риски связаны с возможностью признания сделки мнимой, для чего налоговые органы должны доказать в суде непосредственную связь нерезидента с российской компанией);
✓ оформление работника ПБОЮЛ. Получив новый статус, работник уплачивает налог по упрощенной системе по ставке 6 %, а вместо ЕСН производит только уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В то же время данную схему трудно распространить и использовать для всех сотрудников;