Зависимость единого налога от доли расходов в составе доходов представлена на рис. 4.1 ломаной линией DLE.
Теперь рассмотрим другой объект налогообложения – доходы. В этом случае сумма единого налога не зависит от величины расходов и составляет 6 % от суммы доходов при любой величине ДР. На рис. 4.1 – это линия AM. Она пересекается с линией LE в точке А, где ДР = 60 %, а ДЕН = 6 %. Это означает следующее. В том случае если доля расходов в составе доходов ДР налогоплательщика составляет 60 %, ему совершенно все равно, какой выбирать объект налогообложения, так как сумма единого налога все равно будет одинаковой – 6 % от величины полученных доходов ДЕН.
Если ДР у налогоплательщика меньше 60 %, то ему целесообразно выбирать в качестве объекта налогообложения доходы. Например, если доля расходов ДР равна 30 %, то единый налог будет составлять 10,5 % в составе доходов ДЕН, а в случае если ДР = 20 %, то ДЕН = 12 %, но при этом он будет платить только 6 %.
Пример. Организация переходит на УСН. Обоснуем выбор объекта налогообложения. Доходы за предыдущие три квартала составили 10 млн руб. Величина расходов, на сумму которых можно уменьшить величину доходов, составила 5,5 млн руб. Доля расходов в составе доходов составляет 55 % (5,5: 10,0 × 100 %).
Так как ДР меньше 60 %, организации лучше выбрать в качестве объекта налогообложения доходы. Если бы организация платила единый налог с доходов, то сумма налога составила бы 600 тыс. руб.: 10 млн руб. × 6 %. При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на расходы, сумма единого налога будет равна 675 тыс. руб. ((10,0 млн руб. – 5,5 млн руб.) × 15 %).
В том случае если ДР больше 60 %, однозначного ответа на вопрос, какой следует выбрать объект налогообложения, дать нельзя. Сначала необходимо рассмотреть влияние пенсионных взносов на сумму единого налога при использовании в качестве налогообложения доходов организации (предпринимателя). Для этого выполним дальнейшие расчеты.
Этап второй. Сумма единого налога, которую уплачивают налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, может быть уменьшена на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50 %. Иными словами, величина единого налога может уменьшиться с 6 до 3 % от общей суммы дохода. На рисунке 4.1 этот предел обозначен линейным пунктиром ДЕН = 3 %.
Линейный пунктир пересекается с линией точечного пунктира в точке В, где ДР = 80 %, а ДЕН = 3 %. Это значит, что для организации (предпринимателя) не имеет значения, какой объект налогообложения выбирать в том случае, если: