✓ доля расходов в составе доходов составляет 80 %;
✓ сумма пенсионных взносов равна или больше половины суммы единого налога.
При одновременном выполнении условий сумма единого налога составит 3 % от величины доходов независимо от выбранного объекта налогообложения.
Пример. Предположим, что доходы организации за год составляют 10,0 млн руб., а расходы – 8,0 млн руб. Таким образом, доля расходов в составе доходов равна 80 % (8,0 млн руб.: 10,0 млн руб. × 100 %).
Если организация выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то сумма единого налога составит 300 тыс. руб. ((10,0 млн руб. – 8,0 млн руб.) × 15 %). Если организация выберет в качестве объекта налогообложения доходы, то сумма единого налога составит 600 тыс. руб. (10,0 млн руб. × 6 %). Однако в этом случае можно уменьшить единый налог на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 300 тыс. руб. (600 тыс. руб. × 50 %).
Таким образом, если сумма пенсионных взносов, уплаченных организацией за аналогичный период, составит не менее 300 тыс. руб., то сумма единого налога будет одинаковой при любом варианте выбора объекта налогообложения.
На отрезке АВ (рис. 4.1), когда ДР находится в пределах от 60 до 80 %, выбор объекта налогообложения зависит от величины взносов на обязательное пенсионное страхование. В свою очередь величина взносов в ПФР зависит от суммы выплат физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.
В точке А выплаты физическим лицам равны нулю. Необходимо определить, какую долю в составе доходов составляют выплаты физическим лицам.
Сумма взносов на пенсионное страхование составляет 14 % от величины выплат физическим лицам. В точке В взносы на обязательное пенсионное страхование уменьшают единый налог наполовину, т. е. на 3 %.
Следовательно, в точке В сумма выплат физическим лицам равна 21,429 % от величины полученных доходов: 0,03: 0,14 × 100 %.
Таким образом, при использовании доходов в качестве объекта налогообложения сумма единого налога зависит от доли выплат физическим лицам, на которые начисляются взносы в ПФР, в общей сумме доходов.
Чтобы подробнее рассмотреть эту зависимость, построим график (рис. 4.2), с помощью которого можно определить, какой объект налогообложения необходимо выбрать при том или ином соотношении доли расходов и доли выплат физическим лицам, на которые начисляются взносы в ПФР.
На вертикальной оси графика отражена доля расходов в составе доходов ДР налогоплательщика, составляющая от 60 до 80 %, а по горизонтальной оси – доля выплат физическим лицам ДВ, на которые начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование, от 0 до 21,429 %.